工資薪金稅收籌劃案例研究

張美玲

稅收是我國每個合法公民必須承擔的義務，既然稅收是不可逃避的，那我們就應該進行合理籌劃，減輕我們自身的稅負壓力。本文主要通過案例分析的角度出發，主要選擇與我們個人相關性最密切的個人所得稅為研究對象，通過一些案例分析來顯示稅收籌劃帶給我們的節稅效應，進而凸顯稅收籌劃對每個人的重要性。

工資薪金 職工薪酬

個人所得稅 稅務籌劃

起初，人們對稅收籌劃的概念往往以偏概全，與避稅、偷稅的概念區分不清。首先我們應把握其合法性這一關鍵的特征，稅收籌劃并不僅僅是“打擦邊球”這樣的僥幸心理。由于經濟活動的多樣性，對其征稅的層次也具有多樣性，通過對相關稅法規定深入理解之后，根據不同稅率、征稅對象的內容和稅收優惠等的法律規定，選擇使自身利益最大化的納稅方式。

我國目前采用分類征收制征收個人所得稅，主要分為11類所得，屬于稅法規定個人所得稅征稅對象的所得需要遵從我國最新的稅法規定，征收個人所得稅。個人所得稅作為一種可視的、表面的或者直接的影響我們切身利益的稅種，往往很受我國公民的關注。本文基于我國公民工資薪金為入手點，按照我國現行個人所得稅法的各項具體規定出發，研究是否存在稅收籌劃的空間，并以案例的形式說明不同納稅方式帶給我們的節稅利益，深化我們對稅收籌劃概念的正確定位，提高公民的納稅意識。

利用“平均發”進行工資薪金的納稅籌劃

對于企業準備發放給員工的半年獎金、考勤獎或者其他補貼，仍按“工資、薪金所得”稅目征稅。如果企業發給員工除當月工資外的獎金較高時，一般應和當月工資一起作為當月工資核算，從而使適用稅率很高，繳納較高的個人所得稅。如果企業發給員工的獎金可以分三個月或六個月進行平均發放，從而將收入平均化，稅款平均化。

案例：某W工廠計劃給員工發放半年獎18000元，其中員工王某每月的薪水為3500元。半年獎金一次發放還是分月發？

按照稅法規定，六月份王某的工資薪金為21500元，使用的稅率為25%，前五個月的工資薪金正好等于起征點，無需納稅。因而，選擇一次性發放半年獎王某需交稅款為3495元（[（3500+18000）-3500]×25%-1005）。

如果WT廠出于節稅的日的，進行稅收籌劃，改變半年獎金的發放方式，將一次性發放的獎金分為六個月一次發放，這樣員工王某每個月的收入上升為6500元。因而，選擇平均發放半年獎王某需交稅款為為1170元[（6500-3500）×10%-10]×6}。

通過上述案例，兩種工資獎金的發放方式納稅成本存在差異。通過納稅籌劃，王某獲得了2325的節稅收益。企業另行發放的半年獎或者績效獎金也可以和年底一次性獎金一起發放，不過需要確定這樣做是否會降低應交所得稅額。靈活運用“五險一金”和福利補貼的

稅前抵扣效應的納稅籌劃

案例：W工廠某一員工每月薪水為5000元，應對其超過起征點的1500元征收45（（5000-3500）×3%-0）元的個人所得稅。如果W工廠改變與王某的工資發放方式，公司決定負責為王某提供住房，每月發放住房福利1500元，另外3500以工資形式發放給員工，這樣一來員工的工資薪金便無需納稅，達到每月節稅45元的效果。同樣為5000的工資，發放形式的不同實際上增加了員工的實質收入，企業在無需付出成本的情況下增加了員工的工資，達到了更高的激勵效果。

年終一次性獎金的納稅籌劃

根據我國稅法規定，年終一次性獎金也按“工資、薪金所得”稅日納稅，具體做法是將年終一次性獎金總額除以12確定商數，再由商數與工資薪金稅目表比較，確定稅率和速算扣除數，但是應納稅額仍是一次性獎金總額。根據工資薪金第一層稅率為3%，當年終獎為18000元時，商數為1500，處于稅目表的第一納稅節點。因此，當年終獎在0～18000范圍內，適用第一層稅率。第二個納稅節點為4500元，對應的年終一次性獎金為54000元（4500×12）。因此，當年終獎在18000～54000之間時，適用第二層稅率，以此類推。

但是，由此可能造成稅前收入增加了，但稅后收入卻減少了的現象。所以要進行納稅籌劃，避免這樣的誤區。

例如：W廠決定將季度獎和年終一次性獎金一并發放，季度獎為4000元，年終一次獎金為15000元；也可以將季度獎分別在9～12月份平均發放。目前W廠員工的平均每月工資為3500元。從稅收籌劃的角度而言，第一種方法是不經濟的。

若W廠采用一并發放的策略，員工王某的年終獎金變為19000元，商數為1583.33元（19000/12），應繳納稅款為1795元（19000×10%-105），9～12月每月工資無需納稅，那么王某這四個月的實際收入為31205元。

若W廠采用分開發放的策略，員工王某的年終獎為15000元，商數為1250元（15000/12），應繳納稅款為450元。而對于季度獎4000元，分別在9～12四個月發放，每月繳納稅款為30元（1000×3%）。因此，這種方法王某一共納稅570元，四個月的實際收入為32430元。可見從稅務籌劃角度看，第一種方法實際上年終獎為19000元，相較于年終獎15000元，反而降低了員工的實際收入。我們要通過稅收籌劃要避開這種情況。

因此在一定范圍內發放獎金反而會出現“因小失大”反作用，因此要注意這種情況。經過計算在以下七個區域，增加獎金會使其稅后收入減少：18000～19283.33、54000～60187.50、108000～114600、420000～447500、660000～706538.46、96000～1120000，納稅人在納稅時應進行參考。

當然個人所得稅征稅對象的種類和相關的稅收優惠還有很多，對其進行稅收籌劃還具有更廣泛的應用空間，再加上我國公民收入形式的多樣化趨勢，隨著我國公民納稅意識的提高以及人們對稅收籌劃的正確理解，稅收籌劃勢必將成為每個公民的必修課。本文主要基于個人幾種常見收入出發提出了幾點籌劃的建議，供大家參考。