建筑業“營改增”后期挑戰

伍思敏

自2016年5月1日起，財稅[2016]36號文件明確指出我國全面推行“營業稅改征增值稅”（下稱“營改增”）改革試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業已全部納入試點范圍。建筑業是我國國家經濟非常重要的物質生產部門，在國民經濟中占有非常重要的地位，而“營改增”政策正式實施已近有兩年，落實情況究竟如何？各界褒貶不一。現筆者就建筑業“營改增”開展后面臨的挑戰展開分析并提出了相應建議。

營改增 建筑業 稅收籌劃

挑戰一：繳納稅負

建筑企業“營改增”之前繳納的為營業稅，稅率為3%，“營改增”之后繳納的為增值稅，稅率為11%，按增值稅繳納稅額是用銷項稅額扣減進項稅額來確定。根據全國各地2016年的數據來看，建筑業落實2016年政府工作情況良好，并取得實質性進展。多個省份建筑業在2016年稅額減負明顯，比如，江蘇省實現減稅16.93億元，浙江省實現減稅10.1億元，山西省實現減稅4.2億元，重慶市實現減稅2億元。但是，根據市場調研報告，如若具體到單個企業，“營改增”后大多數建筑企業的稅負卻大幅提高。原因如下：一是商用混凝土等材料適用3%的征收率及各種服務業6%的增值稅稅率與建筑企業11%的稅率所形成的稅率差，使建筑企業的稅負明顯提高。2015年4月，國務院財政部為確保所有行業稅負只減不增，特針對建筑業提出了五條“營改增”預案。其中的第五條明確指出將現行商品混凝土簡易計稅辦法調整為一般計稅辦法，增加建筑業可抵扣進項稅額。政策雖有，但未能完全落實，現實情況是只有極少數地區對商品混凝土實行了一般計稅方法，可取得17%稅率的增值稅發票，其他大部分地區建筑業施工方進項稅率為3%，造成抵扣率少，繳納稅額成本高，直接壓縮企業利潤空間。二是現實生活中，建筑企業無法獲得全部應有的增值稅專用發票。

（1）勞務成本抵扣率低：公司員工的工資沒有增值稅進項發票的來源，無法抵扣；建筑勞務分包、勞務派遣無法確定在“營改增”后全部開具增值稅專用發票。

（2）甲供材引起的進項稅抵扣問題：甲供材工程項目中使用的主要材料由開發方統一購人調撥給建筑方。甲供材納入建筑企業的收入，建筑企業需要承擔甲供材的納稅義務，但開發方并不提供甲供材的增值稅專用發票。

（3）購入地材、輔助材料的增值稅專用發票難以取得：建筑企業建筑T程施工分散，很多項目地處偏遠，施工所使用的砂、石、磚等地材以及輔助材料種類“散、雜、小”，出于成本考慮只能就近采購，可供選擇的供應商大多是當地個體戶或者小規模納稅人。他們無法開具增值稅專用發票，部分甚至無法開具發票。

（4）國稅總局于2017年12月18日頒布了2017年第45號公告《關于增值稅發票管理若干事項的公告》，文件中指出，自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱（以下簡稱“稅收編碼簡稱”）會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。根據國稅新政策，在收到開票日期為2018年1月1日之后的增值稅發票時，會檢查并退回缺失稅收編碼簡稱、稅收編碼簡稱與實際采購的貨物或服務名稱不符的等不合規發票。大部分建筑企業開具的發票內容并不合新規，無法抵扣，需要一個過渡期。

挑戰二：合同簽訂

“營改增”前，合同的應納稅額為固定值，由合同價款乘以3%的營業稅率得出。改革后，應納稅額成為可變值。建筑工程項目的造價構成變動很大，無法按照內部原有的施工成本單價和各種預算定額來計算。

挑戰三：老項目分包合同的過渡

建筑企業的經營模式往往伴有總分包模式。財稅[2016] 36號文件規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅。但是對分包合同沒做明確說明，導致各地稅務機關執行標準不一。標準不一致，稅務機關認定也就不一致，不利于繳納稅負。

挑戰四：掛靠經營公司

“營改增”前，向被掛靠公司交納一定的“管理費”，便可以被掛靠公司的名義進行經營，被掛靠公司向掛靠方派駐管理人員，負責監督施工質量，掛靠公司則自行購進建材。因為不要發票，所以一般的購進價格都相對較低，但“營改增”后，若不取得增值稅專用發票，掛靠公司則無法抵扣增值稅進項稅額，稅負較高。

建議一：培養稅務人才

積極做好應對措施，儲備稅收籌劃人才，做好“營改增”政策的研究工作，迅速熟悉政策的各項細節，盡量減少企業稅負支出。并合理進行稅收籌劃。特別要注重培訓員工取得合規增值稅專用發票的意識、識別增值稅專用發票的方法和途徑等，讓企業在稅制改革、專票新規定等文件下能順利開展財務工作，保障企業順利運轉。

建議二：加強財務管理和內控建設

建筑企業要注重選擇正規的、經營規模大、信譽好、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式、發票開具方式等必要信息。注意規避涉稅風險，加強財務管理和內控建設。

建議三：斟酌合同條款，合理籌劃稅收

企業應建立完善的合同管理體系。在合同起草時，需關注采購對象是否可抵扣，在可抵扣的情況下再進行重新計算分析何種模式。在合同建沒談判中，重點提出關于增值稅的問題，并且根據此要求來提高項日造價的稅負，從而提高競爭力。在簽訂合同時，應考慮增值稅是價外稅，對合同版本做出必要梳理和調整，相關涉稅條款必須約定明確，避免產生糾紛。

建議四：改變掛靠工程項目傳統管理方式

實行統一的合同簽訂和采購制度，以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購行為導致的虛開增值稅專用發票的行為發生；實行集中統一的財務收付結算制度，項日部的材料采購與貨款支付相分離，材料采購合同必須由企業法務部門審查簽訂，經相關負責人審核后交財務部統一付款給供應商；項目中民工工資必須由企業統一在銀行開設工資卡，由財務部通過工資卡向民工發放工資。

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