C2C模式下電子商務稅收征管問題及對策研究

王琦

隨著電子商務的發展，各大電商平臺如雨后春筍般興起，C2C作為薪興的電子商務模式正沖擊著我國現有的稅收征管體系，給傳統的征稅模式帶來不小的挑戰。本文從我國C2C電子商務的發展現狀入手，分析錄入我國現階段C2C模式下所面臨的稅收征管問題，并針對性地提出了相應改革措施，以期完善我國現行的稅收征管制度，促進C2C電子商務健康穩定發展。

電子商務 C2C 稅收征管

C2C電子商務模式發展概況

從廣義上講，電子商務就足通過電子手段進行的商業事務活動。日前共有ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2C）、C2A（即C2C）、O2O九大電子商務模式。其中，B2C、C2C模式最為典型，其應用也最為普遍。C2C市場憑借市場體量大、產品類型齊傘的特征，成為現階段我國電子商務市場發展中僅次于B2C的主要動力。據中國電子商務研究中心監測數據顯示，截至2016年上半年，我國C2C電子商務的成交量達到1萬億元，占我國網絡零售市場交易規模的46.6%。2016年C2C網絡購物市場增長16.4%，僅次于B2C市場。可見C2C電子商務在我國存在較大發展潛力。

C2C模式下的稅收征管問題

隨著網購的迅速躥紅，電子商務的發展日趨成熟，是否對其征稅的問題也越來越多地被大眾所提及。為維護稅收公平、減少稅款流失，保障C2C市場健康穩定發展，應將C2C電商納入征稅范圍，并制定相應征稅制度。日前C2C模式的稅收征管問題主要有以下幾方面：

（1）納稅意識淡薄

在電子商務環境下，無論買方還是賣方出于自身利益考慮均存在逃稅避稅的豐觀心態。一方面，買方擔心征稅后商品價格上漲導致購買成本增加；另一方面，賣方出于利潤最大化考慮也不愿豐動納稅。另外，電子商務虛擬化、無紙化的特征也加大了稅收征管的難度，助長了電商偷逃稅款的僥幸心理。由于國家稅收政策滯后，稅源監控手段落后，網絡交易中尚存在許多稅收監管的盲區，這也使得許多電商得以有機可乘。另外，長期以來對C2C的免稅也使得社會大眾普遍接受了這一“優惠”現象，并在潛意識中將免稅視作一種“理所當然”。

（2）電子商務稅收法律制度缺位

目前，我國現有的稅收法律法規主要是針對傳統貿易模式制定的，建立在傳統交易方式基礎上的稅收法律制度顯然已不適應電子商務的發展要求。這種制度上的滯后性也給電子商務的稅收征管造成許多盲區和管理上的空白。沒有法律的保障，稅務機關的征稅依據無從獲得，各項權利亦無法實施。況且，電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、納稅地點、稅率等具體要素均難以適用現行的稅法，需要新的法律制度有針對性的加以規定。另外，與時俱進的電子化稅收征管手段的實施也需要法律層面的認可，以確保稅收征管的合法有效。因此，伴隨電子商務的發展，盡快建立與之相適應的稅收法律制度勢在必行。

（3）納稅主體難以確定

C2C電子商務交易模式下，電商大都無需進行工商注冊，也不需要稅務登記。因此，工商管理部門、稅務機關難以掌握并監控C2C電子商務中各個網店的交易情況以及擁有者的確立、變更情況。盡管目前國家已明確規定實施自然人網商實名制，但在實際運行過程中仍存在諸多漏洞。此外，不同于面對面的傳統交易方式，網上交易的雙方可以通過技術手段隱匿ID地址、個人信息甚至交易的具體內容，這也使得稅務機關更加難以確認納稅主體的身份。

C2C模式下的稅收征管建議

（1）加強稅務宣傳

目前，社會大眾尤其C2C電商中普遍存在缺乏納稅意識的現象。對此，稅務部門應加強稅收法律知識的宣傳，增強公民的納稅意識。一方面，可以通過嚴格稅收監管過程、完善稅收管理制度、加強偷漏稅懲處力度等措施，以增強C2C電商對自覺納稅的重視程度；另一方面，稅務部門還可從優化自身管理服務手段，切實履行崗位職責入手，樹立良好服務形象，避免大眾及C2C電商的抵觸心理。另外，稅務機關還可定期面向企業、社區開展稅務知識宣講，向企業管理者、財務人員及社會大眾普及稅務知識、稅法常識，為依法納稅、合理征稅提供和諧良好的社會環境。

（2）建立健全電子商務稅收征管法律制度

C2C電子商務在我國迅速發展的同時，相關稅收征管法律的制定卻一直停滯不前。為營造健康和諧的C2C電子商務發展環境，確保C2C電子商務的征稅工作順利進行，政府需加緊相關的立法工作。初始階段，可將傳統稅法中通用于電子商務的部分“因地制宜”加以應用；同時，還要針對C2C電子商務虛擬化、多樣化的特點，考慮到網卜貿易可能涉及的諸多稅收盲點，制定適用于電子商務的稅收管理制度和電子征管手段，并予以法律層面的認可。另外，完善的電子稅收法律制度還應準確劃分C2C電子商務中的征稅主體、征稅對象、稅率、納稅時間、納稅地點等關鍵要素，妥善處理電子商務與傳統商務的交叉部分，防止重復征稅，保障征稅工作的正常開展。

（3）創新電子商務稅收征管體系

1.建立網上登記制度。電商在建立網店時，需同時進行電子工商登記和電子稅務登記方可完成注冊。網店建立后，電商需在規定時間內完善電商個人信息、支付信息、物流信息等方可進行交易。同時，還要將與交易掛鉤的網銀、支付寶等網上支付信息、電商個人身份證、網上營業執照等店鋪信息，以及實際發貨地等物流信息在稅務機關登記備案，以方便管理。

2.推廣使用電子發票。盡管目前有些大型B2C電商已經開始使用增值稅電子發票，然而以C2C電商為首的許多中小商家卻未參與其中。為使稅收征管有據可循，推廣使用電子發票可謂不可或缺的重要手段。

3.實施第三方代扣代繳制度。基于電子商務網上支付的特點，并結合代扣代繳制度在我國傳統商務稅收征管中成功運用的經驗，通過第三方支付系統實現電子商務代扣代繳制度既可方便稅務機關的征收管理，又能保證稅收過程的連續性和完整性。

[1]王肖肖.C2C模式下網店征稅的有關問題探討[J].財會研究，2013（2）.

[2]仇晨雪.我國C2C電子商務征稅問題研究[D].鄭州：河南大學，2015.

[3]付師偉.基于C2C模式的電子商務稅收問題探析[J].財經縱橫，2016：255.