營改增對酒店業的影響及應對

劉克軍

2016年5月l 日，我國酒店行業全面實施營改增，對于酒店行業而言，營改增的實施影響尤其深遠。本文將著重探討營改增對酒店業經營、管理、稅收等方面的影響，通過成本管理、采購、經營、收益等多層面分析，提出酒店業實施營改增的具體應對策略，希望能夠為酒店業盡快適應新政策提供一些有益的理論參考。

酒店業 營改增

稅負籌劃 應對策略

2016年5月，酒店行業開始了營改增的全面稅收改革。在本課題研究中，將逐步從酒店成本構成、采購、經營、收益、規模等因素闡述營改增對酒店業的影響，并根據這些影響因素提出可行的應對措施，促使酒店業在營改增背景下能夠順利過渡、平穩發展，獲得更多的發展契機。

營改增對酒店業的影響分析

（l）成本構成對稅負的影響

酒店經營管理中，主要成本構成有勞動力、原材料、能源消耗、一次性餐具采購等，在這些成本中，除勞動力成本外其他成本均可獲得增值稅發票，從而實現進項稅抵扣，這也是實施營改增后酒店成本優化的一條重要途徑。勞動力成本支出則不在進項稅抵扣之列。同時，酒店業屬于勞動密集型產業，勞動成本占比較高，酒店業實施營改增之后，勞動力成本能夠進行有效控制已經成為影響其稅負價值的一項重要因素。

（2）采購途徑對稅負的影響

酒店業在日常經營中需要頻繁采購餐飲原材料以及易耗品，不但種類繁多，而且采購頻次較高，為了降低采購成本，不少酒店會選擇小規模經營者獲取更低價格的農產品以及海鮮水產等原材料，這些小型供貨商多數不具備增值稅開具資質。酒店業實施營改增后，酒店管理層需要結合自身采購情況對采購途徑實施有序調整，實現采購成本和增值稅抵扣的相應平衡。

（3）經營階段對稅負的影響

從2009年開始，國家決定在全國進行稅制改革，從傳統生產型稅制向消費型逐漸過渡，企業在繳納增值稅后能夠獲得一定的固定資產進項稅抵扣。通常來說，酒店在建設、裝修、經營過程中需要投入大量資金購置設備、安裝各類設施，這是一筆龐大的支出。實施營改增之后，新建酒店能夠在固定資產成本中獲得相應的進項稅抵扣，這一政策有利于企業減輕成本壓力，控制整體成本支出。此外，對于經營當中的酒店，在重裝、設備更新換代、基礎設施建設方面的成本支出可以納入進項稅抵扣范圍，從而使酒店降低經營成本。

（4）收入構成對稅負的影響

從酒店業業務類型而言，主要包括了客房和餐飲兩大部分。相對而言，餐飲部的物料成本支出要大于客房部，實施營改增之后，餐飲部的進項稅抵扣類目比客房部要多，這就需要酒店對業務比重進行科學調整，增加餐飲收入，從而降低企業的納稅負擔。從酒店客戶類型一看，一般分為單位客戶和私人客戶。私人客戶往往是酒店消費流通的末端環節，但是單位客戶卻并非如此，其消費有可能轉移到客戶下游單位。這些客戶的差旅接待、會議成本支出等都能夠獲得進項抵扣，在實施營改增之后，能夠開具增值稅票的酒店將更具競爭力。

（5）經營規模對稅負的影響

酒店業稅收和企業行業不同，營改增之前，國家稅務部門規定，無論酒店屬于何種身份納稅人，都會統一繳納5%的營業稅，而且酒店經營規模和稅率沒有直接關系。實施營改增之后，如果酒店規模不夠一般納稅人，則可以申請小規模納稅人，稅率為3%，這就有利于酒店企業減輕納稅負擔。對于一般納稅人型酒店，雖然營改增之后稅率會有所增加，但是實際納稅額度并不單純由稅率決定，酒店的業務調整、布局變化也會影響其納稅額度。

“營改增”后酒店業的有效應對策略

（l）銷售和采購環節的應對策略

酒店在合同洽談洽談和簽訂合作合同時，要注意合同金額中是否包括稅金，以此避免酒店遭受額外的經濟損失。如果屬于兼營業務，則需要在合同簽訂中注意銷售發票是否存在業務合并項，保證每一項業務都能夠分開列示。在酒店采購環節管理中，如果屬于一般納稅人，那么就需要關注供應商是否具備開具增值稅票資質，結合供應商報價、票據類型、稅率等進行綜合考慮，核算最終稅后成本，從而使酒店能夠獲得更多的進項稅抵扣，有利于酒店整體經營成本的下降。

（2）財務管理環節的應對策略

1.在合法范圍內延期納稅

營改增相關法規中對納稅義務發生時間做出了明確規定，指出納稅人應稅行為以獲得銷售憑據的當天為義務發生開端，針對這一規定，酒店需要對自身采購、銷售等業務進行統一規劃，盡可能的延遲確認時間，提前獲得購物發票，從而控制當期繳稅額度，實現延期納稅的目標。以酒店的銷售業務為例，酒店財務部門與銷售部門或者外部客戶進行溝通后，將月底產生的銷售業務確定時間推遲到下個月，票據時間則體現為下個月稅收范疇。如果屬于月底采購業務，財務人員則需要盡快在本月獲取增值稅票，以提高當月進項稅抵扣額度，減少酒店本月納稅負擔。

2.對兼營業務分別核算

營改增相關政策規定，如果納稅人屬于兼營業務，則需要采取差異性稅率進行稅收征繳，通過分別核算稅率確定最終繳費額度。如納稅人未進行分類核算，則統一執行“從高”原則。對于酒店行業來說，除餐飲和客房服務外，還有可能提供會場租賃、展館服務等兼營業務，這些業務一定要分別核算，以此避免稅率“從高”為酒店帶來的納稅負擔。

3.明確涉稅職責，強化內部控制

酒店也涉稅部門主要有財務、銷售、采購等部門，在涉稅管理上需要進一步明確各部門職責，實施細化分工管理，將日常合理避稅作為各部門常規管理的任務之一。同時，酒店還需要在合同會簽、開具增值稅票等方面進行系統管理，實現部門之間的有序銜接，形成酒店內部完善的涉稅管理流程，從而使酒店涉稅管理合理規范、具有良好的可控性和操作性。

（3）運營管理環節的應對策略

1.將相關服務外包

一般來說，酒店的勞動力成本占比較高，通常占酒店整體成本支出的30%-40%，而勞動力成本不能獲得進項稅抵扣。實施營改增之后，酒店可以對內部業務進行重新梳理，劃分核心業務和周邊業務，將周邊業務進行外包，以此降低酒店勞動力成本，進而建設上納稅負擔。

2.協助相關供應商配合涉稅管理

采購是構成酒店經營成本的重要內容，特別是一些高檔酒店和規模較大的酒店，采購成本占綜合成本的35-40%。同時，酒店物料采購較為頻繁，供應商繁多而且資質差異很大。實施營改增之后，酒店在供應商合作中要進一步慎重選擇，除保證供應質量外，還要盡可能多的與能開具增值稅票的供應商建立業務關系，通過增值稅抵扣有利于降低企業納稅成本，通過長期穩定的采購合作實現納稅優化，同時也有利于供應商協調配合，輔助酒店做好納稅籌劃。

（4）市場開發環節的應對措施

實施營改增之后，酒店根據其經營規模可以分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人可以開具增值稅發票，小規模納稅人則不具備這一能力。這就需要酒店根據自己角色定位重新調整目標市場。

對于具備一般納稅人資質的酒店，要將市場開發重點放在企業客戶領域，如一些會展公司、旅行社等。從這些合作客戶的消費行為來說，都屬于酒店的下游企業，營改增后酒店能夠為這些單位提供增值稅票，從而使對方獲得更多的進項稅抵扣，對于雙方均有減輕稅負的作用。這就需要一般納稅人酒店充分發掘能夠提供增值稅票的優勢，以流通環節為切人點，更多的拓展下游客戶，并與之建立和諧穩定的業務關系。

對于小規模納稅人酒店來說，則需要以個人客戶開發為主。由于營改增之后，企業客戶在小規模納稅人酒店的消費無法獲得增值稅票，這些企業客戶會逐漸放棄此類酒店。但是這些酒店由于具備了小規模納稅人資質，因此稅率會由原來的5%下調為3%，這是此類酒店一項明顯優勢。積極拓展個人客戶市場，是因為個人客戶多數沒有增值稅票要求，通過價格和服務的雙重優勢，有利于酒店爭取更多的個人客戶。

結語

營改增政策的實施為酒店行業的經營發展提出了新的挑戰，如何在挑戰中尋求更好的發展機遇，已經成為酒店業參與市場競爭的重要因素。酒店管理層需要結合營改增政策特點及時調整自身業務形式，通過科學的納稅籌劃降低酒店納稅負擔，注重市場拓展和業務開發，積極順應營改增大環境。促進酒店業健康穩定發展。

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