內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合探討

趙崇紅

實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，可提升整體審計的質(zhì)量與時效性，降低審計的成本，使企業(yè)聞的審計成本與開支得到很好的控制。深受學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的關(guān)注。本文將通過對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行詳細(xì)的介紹，并對新進(jìn)整合審計過程中存在的問題進(jìn)行分析，并針對具體的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，以此作為參考。

內(nèi)部控制審計

財務(wù)報表審計 現(xiàn)狀 意見

隨著社會經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，保證我國企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)今我國的會計師審計業(yè)務(wù)在行業(yè)里內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。也是企業(yè)間內(nèi)部控制審計的重要一項。以下將對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行充分的討論分析，促進(jìn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，實現(xiàn)整合的作用效果，促進(jìn)企業(yè)的積極發(fā)展。

整合審計的內(nèi)涵

財務(wù)報表審計是注冊會計師通過審計方法對財務(wù)報表之間的內(nèi)容與關(guān)系進(jìn)行審查，并對最終的審計結(jié)果進(jìn)行總結(jié)報告。另外，內(nèi)部控制審計則是會計事務(wù)所對被審計單位某個日期內(nèi)部控制的設(shè)計與開展進(jìn)行審計。若實現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合，將會使得同一會計事務(wù)所對被審計企業(yè)同時進(jìn)行財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的工作，也可以在進(jìn)行審計的時候，指定給某個審計組同時進(jìn)行兩個業(yè)務(wù)的審計操作，或者是將兩個業(yè)務(wù)的審計操作分別由不同的審計組進(jìn)行審計。在執(zhí)行審計的過程中還不能完全進(jìn)行分開，要保持之間緊密的聯(lián)系或者是達(dá)到趨同。

內(nèi)部控制市計與財務(wù)報表市計整合的必要性

（1）降低審計工作成本

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計雖然是兩種不同的審計工作，但是其在對審計工作中的審計數(shù)據(jù)獲取與審計程序的運行上面具有很多的相似之處。若是能夠有效的將兩種審計工作所獲取的審計數(shù)據(jù)加以利用，將會使得兩次審計工作所獲取的審計數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，減少對被審計單位進(jìn)行審計工作過程中的人力與所耗時間的浪費，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的兩次共享，減少對被審計單位進(jìn)行審計工作中的收集與處理評價被審計單位的相關(guān)審計信息，達(dá)到節(jié)省審計成本的目的。此外，從被審計單位的視角上來看，再進(jìn)行配合注冊會計師進(jìn)行審計工作時，若實現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合，被審計單位在為注冊會計師提供審計工作中所需的審計數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)的資料時，將節(jié)省兩次審計的重復(fù)工作。減少被審計單位為配合審計人員的審計工作所投入的人力等資源，實現(xiàn)審計工作的高效性。

（2）提高我國企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的重視程度

盡管近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷增加與社會制度的不斷完善，為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的增長與企業(yè)的發(fā)展，我國建立并完善了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的相關(guān)制度，引起相當(dāng)程度的關(guān)注。

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合時的問題

（1）易出現(xiàn)舞弊行為

實現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合是一項相對復(fù)雜的工作，應(yīng)嚴(yán)格注意舞弊行為的發(fā)生，以免出現(xiàn)嚴(yán)重的錯報危機(jī)，對企業(yè)造成嚴(yán)重的影響。注冊會計師要根據(jù)所判斷的風(fēng)險進(jìn)行指引審計，對出現(xiàn)的相關(guān)問題要采取相應(yīng)的措施及時將問題解決。另外注冊會計師還要具備辨析舞弊行為的敏銳能力。例如對舞弊的目的、條件等進(jìn)行辨析。

（2）審計的獨立性受到威脅

注冊會計師進(jìn)行審計工作的過程中要具有相對的獨立性，會計事務(wù)所不能同時既對被審計單位進(jìn)行審計評價的工作，又要進(jìn)行其他管理咨詢等的相關(guān)工作。因?qū)徲嫓?zhǔn)則對于這一行為是不能允許的，若發(fā)現(xiàn)，則需要注冊會計師對其出具的審計報告做出相關(guān)的法律責(zé)任。

完善財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合的建議

（l）注意整合審計中審計證據(jù)的可靠性

注冊會計師在進(jìn)行整合審計的工作過程當(dāng)中要具備嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度與敏銳的警惕性。特別是對于因舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險要及時的發(fā)現(xiàn)并解決。在進(jìn)行審計數(shù)據(jù)評價是，如果發(fā)現(xiàn)審計的數(shù)據(jù)中存在某項數(shù)據(jù)的錯報或者是內(nèi)部控制出現(xiàn)的錯誤缺陷。就應(yīng)首先考慮到這項錯誤數(shù)據(jù)或內(nèi)部的控制缺陷是否存在舞弊行為，如認(rèn)為是舞弊行為導(dǎo)致的就應(yīng)重新對其進(jìn)行評估，并考慮以前數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）提高整合審計的獨立性

目前，我國并未對同一事務(wù)所兼任報表審計與內(nèi)部控制審計做出相關(guān)的明文規(guī)定。若是兩家會計事務(wù)所對財務(wù)報表叫審計與內(nèi)部控制審計分別進(jìn)行執(zhí)行處理，那么內(nèi)部控制的有效性與財務(wù)報表的真實性將更好的得到財務(wù)會計師與所獲得的行業(yè)間利益方的保護(hù)與監(jiān)管。如果因費用問題而影響了整合審計的獨立性，那么可以采用第三方進(jìn)行費用付款的形式，由國資委進(jìn)行費用負(fù)責(zé)與管理，從而解決了獨立性的問題。

（3）構(gòu)建整合審計規(guī)范和指南

隨著財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合，其具有的優(yōu)點受到眾多企業(yè)間的關(guān)注與采用。而多數(shù)企業(yè)的注冊會計師在進(jìn)行整合審計的過程當(dāng)中，需要對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識進(jìn)行補(bǔ)充，更要對整合審計的流程進(jìn)行充分的了解并掌握。目前對于審核審計并沒有具體的操作指引與相關(guān)的規(guī)章制度，只是在實施意見中提出了總體的概括性的要求以及極為簡略的操作方法。為實現(xiàn)審計整合的長久發(fā)展并在企業(yè)間進(jìn)行更好的應(yīng)用。就需要國家根據(jù)自身的實際情況同時借鑒其他國家的經(jīng)驗，對整合審計的計劃、實施方案等方面制定出一套符合我國國情與需求的審計條例或相關(guān)的規(guī)章制度。以對注冊會計師的工作行為進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，提高審計質(zhì)量與效率。

結(jié)束語

總?cè)搜灾瑑?nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合具有十分重要的作用，能大大的減少了審計工作的費用成本，減少了人力與審計資源，提高審計的效率。更有利于在財務(wù)報表中更加容易的發(fā)現(xiàn)重大錯報，減少審計風(fēng)險。促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。

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[3]印執(zhí).內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（22）：149-150.