內部控制審計與財務報表審計的整合探討

趙崇紅

實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，可提升整體審計的質量與時效性，降低審計的成本，使企業聞的審計成本與開支得到很好的控制。深受學術界與實務界的關注。本文將通過對財務報表審計和內部控制審計進行詳細的介紹，并對新進整合審計過程中存在的問題進行分析，并針對具體的問題提出相應的改進意見，以此作為參考。

內部控制審計

財務報表審計 現狀 意見

隨著社會經濟與經濟制度的不斷發展與完善，保證我國企業的穩定發展，實現社會經濟的不斷進步，現今我國的會計師審計業務在行業里內部控制審計已經成為重要的業務內容。也是企業間內部控制審計的重要一項。以下將對內部控制審計與財務報表審計進行充分的討論分析，促進內部控制審計與財務報表審計的有機整合，實現整合的作用效果，促進企業的積極發展。

整合審計的內涵

財務報表審計是注冊會計師通過審計方法對財務報表之間的內容與關系進行審查，并對最終的審計結果進行總結報告。另外，內部控制審計則是會計事務所對被審計單位某個日期內部控制的設計與開展進行審計。若實現財務報表審計與內部控制審計的整合，將會使得同一會計事務所對被審計企業同時進行財務報表審計與內部控制審計的工作，也可以在進行審計的時候，指定給某個審計組同時進行兩個業務的審計操作，或者是將兩個業務的審計操作分別由不同的審計組進行審計。在執行審計的過程中還不能完全進行分開，要保持之間緊密的聯系或者是達到趨同。

內部控制市計與財務報表市計整合的必要性

（1）降低審計工作成本

財務報表審計與內部控制審計雖然是兩種不同的審計工作，但是其在對審計工作中的審計數據獲取與審計程序的運行上面具有很多的相似之處。若是能夠有效的將兩種審計工作所獲取的審計數據加以利用，將會使得兩次審計工作所獲取的審計數據實現共享，減少對被審計單位進行審計工作過程中的人力與所耗時間的浪費，實現審計數據的兩次共享，減少對被審計單位進行審計工作中的收集與處理評價被審計單位的相關審計信息，達到節省審計成本的目的。此外，從被審計單位的視角上來看，再進行配合注冊會計師進行審計工作時，若實現財務報表審計與內部控制審計的整合，被審計單位在為注冊會計師提供審計工作中所需的審計數據信息以及相關的資料時，將節省兩次審計的重復工作。減少被審計單位為配合審計人員的審計工作所投入的人力等資源，實現審計工作的高效性。

（2）提高我國企業管理層對于內部控制的重視程度

盡管近幾年，隨著我國社會經濟的不斷增加與社會制度的不斷完善，為適應社會經濟的增長與企業的發展，我國建立并完善了內部控制審計與財務報表審計整合的相關制度，引起相當程度的關注。

財務報表審計與內部控制審計整合時的問題

（1）易出現舞弊行為

實現財務報表審計與內部控制審計的整合是一項相對復雜的工作，應嚴格注意舞弊行為的發生，以免出現嚴重的錯報危機，對企業造成嚴重的影響。注冊會計師要根據所判斷的風險進行指引審計，對出現的相關問題要采取相應的措施及時將問題解決。另外注冊會計師還要具備辨析舞弊行為的敏銳能力。例如對舞弊的目的、條件等進行辨析。

（2）審計的獨立性受到威脅

注冊會計師進行審計工作的過程中要具有相對的獨立性，會計事務所不能同時既對被審計單位進行審計評價的工作，又要進行其他管理咨詢等的相關工作。因審計準則對于這一行為是不能允許的，若發現，則需要注冊會計師對其出具的審計報告做出相關的法律責任。

完善財務報表審計和內部控制審計整合的建議

（l）注意整合審計中審計證據的可靠性

注冊會計師在進行整合審計的工作過程當中要具備嚴謹認真的態度與敏銳的警惕性。特別是對于因舞弊行為導致的重大錯報風險要及時的發現并解決。在進行審計數據評價是，如果發現審計的數據中存在某項數據的錯報或者是內部控制出現的錯誤缺陷。就應首先考慮到這項錯誤數據或內部的控制缺陷是否存在舞弊行為，如認為是舞弊行為導致的就應重新對其進行評估，并考慮以前數據的可靠性。

（2）提高整合審計的獨立性

目前，我國并未對同一事務所兼任報表審計與內部控制審計做出相關的明文規定。若是兩家會計事務所對財務報表叫審計與內部控制審計分別進行執行處理，那么內部控制的有效性與財務報表的真實性將更好的得到財務會計師與所獲得的行業間利益方的保護與監管。如果因費用問題而影響了整合審計的獨立性，那么可以采用第三方進行費用付款的形式，由國資委進行費用負責與管理，從而解決了獨立性的問題。

（3）構建整合審計規范和指南

隨著財務報表審計與內部控制審計的整合，其具有的優點受到眾多企業間的關注與采用。而多數企業的注冊會計師在進行整合審計的過程當中，需要對企業內部控制的相關知識進行補充，更要對整合審計的流程進行充分的了解并掌握。目前對于審核審計并沒有具體的操作指引與相關的規章制度，只是在實施意見中提出了總體的概括性的要求以及極為簡略的操作方法。為實現審計整合的長久發展并在企業間進行更好的應用。就需要國家根據自身的實際情況同時借鑒其他國家的經驗，對整合審計的計劃、實施方案等方面制定出一套符合我國國情與需求的審計條例或相關的規章制度。以對注冊會計師的工作行為進行相應的規范，提高審計質量與效率。

結束語

總人言之，內部控制審計與財務報表審計的整合具有十分重要的作用，能大大的減少了審計工作的費用成本，減少了人力與審計資源，提高審計的效率。更有利于在財務報表中更加容易的發現重大錯報，減少審計風險。促進企業的長久發展。

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