企業(yè)財務管理中稅務籌劃的相關探究

閆玉萍

對于企業(yè)管理而言，財務管理是其最為重要的板塊，也是企業(yè)能否生存與發(fā)展的關鍵性因素。而在企業(yè)財務管理中，其最為關鍵且頗為重要的環(huán)節(jié)，便是稅務籌劃。因為稅務籌劃直接關系到企業(yè)資金盈虧，有時甚至起到了決定性作用。所以，做好稅務籌劃，最大化降低企業(yè)的投資成本，方可提升企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

稅務謀劃 財務管理

稅務籌劃的概述

（1）稅務籌劃的定義。稅務籌劃已被稱為稅收籌劃，指的是在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，依據(jù)國家政策導向，優(yōu)化擇取多種繳納稅收的方案，并通過認為提前籌劃，安排投資、理財及經(jīng)營等活動，最大程度地降低繳納稅收的成本，爭取經(jīng)濟利益最大化的一種行為。

（2）稅務籌劃的特征。一是合法性。要想進行稅務籌劃，必須在我國制定的稅收法律制度的規(guī)定范圍內(nèi)，這亦是其和和偷稅漏稅的根本不同。二是超前性。由于納稅行為的滯后性，企業(yè)可以預見性地安排應稅經(jīng)濟行為，利用既定規(guī)則，合理性選擇避稅方案，做有利于在機身的投資行為、經(jīng)營行為及財務決策。三是綜合性。對企業(yè)應納稅種進了衫宗合性考慮，將總稅負降至最低水平。對企業(yè)稅務籌劃的方案，須全方位考慮方案的收益與成本，使之達到最佳綜合效益。四是時效性。隨著全面深化改革的穩(wěn)步推進，納稅相關法律法規(guī)及國家政策亦在不停變化，基于此，稅務籌劃方案也要及時根據(jù)實際情況與需求進行調(diào)整與更新。

（3）稅務籌劃的意義。稅務籌劃本質(zhì)而言，其實就是納稅人在國家相關法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，根據(jù)國家相關法律法規(guī)，事前對企業(yè)經(jīng)營管理進行合理性籌劃，將企業(yè)稅負降至最低，爭取最大化稅后利潤的合法經(jīng)濟行為。對企業(yè)而言，稅務籌劃除了可以降低企業(yè)的納稅成本，還能將企業(yè)創(chuàng)造的價值和利潤盡可能留給企業(yè)自身，提高手中能夠支配的資金，促進企業(yè)發(fā)展。若企業(yè)想進行稅務籌劃，那就必須要建立起對應的財務制度，提升自身財務管理水準，這最終將促進企業(yè)財務管理和經(jīng)營管理的水平持續(xù)提升。對國家而言，雖然企業(yè)進行稅務籌劃的直接目的是減輕稅務負擔，但客觀地講，這其實并不是企業(yè)主觀選擇的結(jié)果，而是國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置宏觀調(diào)控，促使企業(yè)走這一步。若國家的宏觀調(diào)控有效，那稅務籌劃必定會對我國社會與經(jīng)濟發(fā)展起到促進作用。并且，國家還能依據(jù)企業(yè)所采取的稅務籌劃方案中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法規(guī)及稅收征管過程中不甚合理及有待完善的地方，及時對稅法進行必要的調(diào)整補充與更新，促進稅法日益完善、科學。

稅務籌劃與企業(yè)財務管理的關系

（1）稅收籌劃為財務決策服務。企業(yè)稅收籌劃是通過經(jīng)營安排來實現(xiàn)的，直接影響到企業(yè)投融資、利潤分配等決策，因此，它是不能夠離開財務決策，而是必須服從財務決策。若企業(yè)的稅收籌劃脫離財務決策，一定會影響財務決策的科學性，甚至造成企業(yè)做出錯誤決策，給企業(yè)帶來巨大損失。

（2）稅收籌劃離不開財務管理。稅收籌劃若想實現(xiàn)，必須依靠企業(yè)財務管理手段的運作。只有經(jīng)過財務管理對稅收籌劃方案進行細致分析，方能判定該方案的合法性以及與企業(yè)實際的匹配性；只有經(jīng)過財務管理對稅收進行預先測算，方能確定方案能否有效實現(xiàn)最小化的稅負；只有經(jīng)過財務管理的成本認定，方能對比稅收籌劃是否切實取得利益。因此，稅收籌劃是無法獨立于財務管理進行的，必須通過財務管理的風險報酬等觀念，以及財務分析的諸多發(fā)放，綜合起來分析稅收籌劃是否可行、成本與收益是否值當?shù)龋_保籌劃能夠有效進行。

（3）稅收籌劃貫穿于財務管理全過程。財務管理活動是籌集資金、投放資金、分配資金等系列行為，整體而言，其是由籌資、投資、經(jīng)營及分配活動組成的。怎么去確定最為合理的籌資結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)及分配方式，以提升企業(yè)效益，降低企業(yè)財務風險，是財務管理必須解決的它要問題。但財務決策不同，稅負也會隨之發(fā)生變化，這促使企業(yè)在財務決策環(huán)節(jié)中必須考慮到稅收，將稅收籌劃貫穿在企業(yè)整個資金運作的全部過程。

稅務籌劃在企業(yè)中的具體應用

（1）利用會計處理籌劃。在核算某些經(jīng)濟事項時，對于企業(yè)根據(jù)納稅情況可能產(chǎn)生的不同影響，會采取不同的會計處理手段。利用會計手段處理稅收籌劃的方法，指的就是納稅人利用會計處理方法進行合法的稅務籌劃。一般而言，主要方法有選擇籌劃法、存貨計價法等納稅籌劃方法。在此需要提醒一下的是，在利用匯集處理選擇進行稅務籌劃時須注意以下三點：一是，會計處理手段必須合法；二是，選擇的會計處理手段必須立足企業(yè)實際，充分考慮企業(yè)的各項有影響的因素。

（2）利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實務中征管方的漏洞稅務籌劃的方法。其本質(zhì)屬于避稅類稅務籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進行稅務籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅務機關設置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進行稅務籌劃時應注意：一是，需要精通財務與稅務的專業(yè)化人員；二是，操作人員要有相當?shù)募{稅經(jīng)驗；三是，要有嚴格的財務保密措施；四是，要保證籌劃的隱蔽勝。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃。轉(zhuǎn)讓定價，是指關聯(lián)企業(yè)之間不根據(jù)市場買賣規(guī)則和價格進行交易。利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營業(yè)常規(guī)的交易活動進行的稅務籌劃方法。利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價進行稅務籌劃時應注意：一是將價格控制在稅務機關認同認可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)整情況；二是充分運用預約定價安排管理機制，簽訂《預約劇介安排執(zhí)行協(xié)議書》。

總而言之，稅務籌劃并不簡單，除了考慮稅收，還要細致全面地考慮企業(yè)整體利益和全局利益。企業(yè)財務人員須結(jié)合行業(yè)特色，采取各種行之有效的方式方法，在企業(yè)現(xiàn)有基礎上進行積極籌劃，做到節(jié)稅增收最大化，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長，以及企業(yè)資金流的良性循環(huán)。

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[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風險防范.遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術學院（遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報），2008；04

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