鐵路企業稅收籌劃的成本和風險分析

林柳健

稅收籌劃是促進鐵路企業經濟效益的提升的重要舉措。在順應改革發展需要和市場發展需求的基礎上，借助稅收籌劃機制提升企業資金的整體活力，系鐵路企業財務系統在公司體制建立以后所面對的新挑戰。對此鐵路運輸企業需要根據國家法律法規體系，降低稅收籌劃風險所帶來的不利影響。本文主要從鐵器企業稅收籌劃的必要性入手，對鐵路企業稅收籌劃的成本和風險問題進行了分析。

鐵路企業 稅收籌劃 稅收籌劃成

本 稅收籌劃風險 “營改增”

鐵路重載貨運系統在經貿、物流領域體系的重要保障。稅收籌劃是鐵路企業經營管理決策的重要組成部分。它與鐵路企業的財務預算、財務決算和財務分析等環節之間有著較為密切的聯系。隨著“營改增”政策的實施，增值稅稅收籌劃和所得稅稅收籌劃成為了鐵路企業稅收籌劃的主要內容。在“一帶一路”倡議實施以后，鐵路重載貨運在中歐之間和中國與東北亞、中亞國家之間的貿易往來中的作用日益重要。以稅收籌劃風險和稅收籌劃風險管理等內容為依托，對鐵路企業稅收籌劃管理工作中存在的問題進行分析，可以為鐵路運輸企業的依法納稅提供理論支持，也可以在幫助鐵路運輸企業提升稅收籌劃風險管理工作的效率的基礎上，對鐵路企業的稅收籌劃風險管理機制進行完善，因而鐵路企業稅收籌劃的成本和風險分析工作在鐵路運輸領域有著較為重要的現實意義。

鐵路企業稅收籌劃的必要性

中國鐵路總公司的成立，標志著我國鐵路運輸體系步人了市場化的發展軌道。在企業化管理模式應用于鐵路運輸體系以后，鐵路貨運系統組織管理工作的優化，成為了鐵路企業所面對的重要問題。在遵循國家法律規定的基礎上，借助稅收籌劃體系合理減輕自身的稅務負擔，也是鐵路企業促進自身經濟效益利潤最大化的可行措施。

（l）鐵路建設及維護需要巨額資金投入的內在需求

稅收籌劃機制的構建是鐵路企業彌補鐵路建設資金缺口的必然要求。在鐵路貨運領域，貨運線路和鐵路物流中心建設工作仍然是國家未來一段時期內擴大內需、拉動落后地區經濟發展的重要舉措。現階段鐵路企業的資金缺口量相對較大，鐵路企業的稅收籌劃水平已經成為了鐵路建設資金供應的重要影響因素。

（2）鐵路運輸企業內在發展的需要

客貨運輸服務體系的完善，是鐵路運輸企業內在發展需求的表現。從鐵路貨運業務的角度來看，“一帶一路”倡議的實施，已經給我國鐵路重載貨運體系帶來了新的挑戰。以中歐貨運班列的運行隋況為例。2017年“長三角-中歐”（含中亞方向）班列共開行1127列（含返程55列）。歐洲方向運行線路覆蓋了俄羅斯、白俄羅斯、波蘭、捷克和德國等多個國家。中亞線路溝通了哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦和土庫曼曼斯坦等國。由北京長久物流集團、中國鐵路哈爾濱局集團有限公司和大連港集團共同組建的哈歐國際物流股份公司在2015年至2017年共累計開行貨運班列655班，貨值達11.8億美元。中歐班列烏魯木齊集結中心在2017年共開行700列班列。國際鐵路貨運體系的構建，已經為中國與“一帶一路”沿線國家之間的區域貿易提供了安全化、高效化、快捷化的運輸渠道，以稅收籌劃體系為依托，增強我國鐵路運輸企業的國際競爭力，

（3）鐵路企業改革發展的內在需求

稅收籌劃工作是鐵路企業改革發展內在需要的重要影響因素。以鐵路貨運運輸為例，在貨運服務改革實施以后，鐵路企業已經構建了以“門到門”運輸模式和“一口價”收費機制為代表的新型運輸體系。“一帶一路”倡議的實施，也讓“陸海聯運”體系成為了推動物流效率提升的重要因素。我國物流領域所表現出來的新的發展趨勢給我國鐵路運輸管理體系提出了一些新的要求，“營改增”政策的實施，也讓鐵路企業的納稅籌劃工作的重要性有所提升。

鐵路企業稅收籌劃的成本分析

對于鐵路運輸企業而言，在遵循成本效益的基礎上，對貨幣的時間價值和法律因素進行充分考慮，是其在稅收籌劃領域所遵循的主要原則。存貨計價方法和固定資產折舊方法等問題也是鐵路企業在稅收籌劃領域所關注的主要問題。一般而言，鐵路企業的稅收籌劃成本主要包含了以下內容：

（l）稅收籌劃的直接成本

稅收籌劃的直接成本主要指的是企業在產生、選擇和實施稅收籌劃方案的過程中所產生的一些直接費用。如企業在內部組建專門機構、配備專門人員以后，相關人員的業務培訓費用就可以被列入到稅收籌劃直接成本體系之中。如果企業以某一稅種為籌劃對象，目標稅種稅負下降以后所引發的其他稅種稅負變化情況也和稅收籌劃的直接成本之間存在著一定的聯系。

（2）稅收籌劃的間接成本

從企業稅收籌劃工作的實際情況來看，相關人員往往會制定多種不同的稅收籌劃方案。企業管理人員需要在對不同方案進行綜合分析以后，確定最終的稅收籌劃方案。稅收籌劃的間接成本主要指的是企業在稅收籌劃領域的機會成本，系納稅人在采用某一稅收籌劃方案以后所放棄的其他方案為其提供的經濟利益。

（3）鐵路企業稅收籌劃的其他成本

企業稅收籌劃的直接成本和間接成本與稅收籌劃的會計費用之間存在著一定的聯系，根據一些學者的觀點，稅收籌劃體系不僅僅涉及到了以貨幣形式為計量依據的成本形態，也和心理成本、管理成本等因素之間存在著一定的聯系。與稅收籌劃機制有關的心理成本、管理成本等因素為鐵路企業稅收籌劃的其他成本。從企業稅收籌劃問題的研究現狀來看，目前國內學術界在稅收籌劃成本分類方面尚未形成統一觀點。鐵路企業稅收籌劃中涉及到的其他成本主要指的是在不確定因素影響下的稅收成本狀況。

鐵路運輸企業在稅收籌劃工作中存

在的主要問題

（l）可籌劃的方向較窄

稅收籌劃工作具有著經驗陛強、知識性強和靈活性高度集中的特點。鐵路運輸線路點多線長，但是經營業務相對單一，因而鐵路企業和廣大站段的涉稅種類相對較少，在公司制改革實施以前，鐵路行業對稅收籌劃的重要性也缺乏應有的重視。

（2）稅收籌劃靈活性的缺失

稅收籌劃靈活性的缺失，也是鐵路運輸企業在納稅籌劃方面所表現出來的突出問題。長期以來，在鐵路局的指導下，鐵路運輸行業采用的是將主營業務稅金和與之相關的附加內容全部匯總繳納的財務管理機制。被動化的記賬方式是鐵路局基層站段所常用的賬務管理方式。在賬面余額上交至鐵路局以后，鐵路運輸行業并不會在全行業領域開展納稅籌劃。因而在鐵路運輸行業完成公司制改革以后，稅收政策的靈活性的缺失，已經給企業的資金管理工作帶來了一些不利影響。

鐵路企業稅收籌劃的風險因素

（l）稅收籌劃的認識風險

稅收籌劃行為是符合國家法律法規要求的稅務策劃措施。在對稅收籌劃缺乏準確認識的情況下，企業的稅收籌劃行為會演變為違法行為。因而企業在稅收籌劃的實施過程中，需要對其具體內容進行深入了解。

（2）目標風險

對于鐵路企業而言，稅收籌劃目標是稅收籌劃成果的重要影響因素。如果企業單純將企業稅負的降低視為稅收籌劃的目標，企業可能會在稅收籌劃體系應用以后，出現自身利益受損的問題。稅收籌劃與企業凈收益增長之間的沖突，是鐵路企業在稅收籌劃體系實施過程中所要避免的問題。如果鐵路企業的稅收籌劃方案僅僅以短期的收益最大化為目標，這種稅收籌劃方案會給企業產期發展的戰略需要帶來不利的影響。

（3）稅收法規認識風險

國家稅收法律體系具有著規范企業稅務行為的作用。企業在構建稅收籌劃機制的過程中，需要嚴格遵守國家的法律發揮。現階段我國的稅收法律法規政策體系主要包含了以下內容：一是國務院和全國人大制定的稅務法律和稅收法規；二是稅務主管部門所制定的一些行政規章制度。在對稅收法規缺乏明確認識的情況下，企業可能會讓稅收籌劃行為演變為違反國家法律法規的偷稅、漏稅或逃稅行為。

（4）法規變化風險

隨著市場經濟的不斷發展，我國的稅收法律體系已經得到了不斷的完善。處于國家總體發展戰略需要，國家在調整經濟結構的同時，也會對稅收政策進行一定的調整，例如“營改增”政策的實施，就是國家對稅收政策進行調整的表現。從鐵路企業稅收籌劃工作的實施情況來看，鐵路企業需要借助現行的法律法規完成籌劃工作，在對國家稅收法律體系的變化情況缺乏了解的情況下，企業的稅收籌劃成果也會表現出一定的不確定性。

（5）經濟狀況變動風險

現階段國家所實施的一些稅收優惠政策是面向具有某一類特征或符合某些條件的納稅人的福利政策。為獲取某項稅收利益，鐵路運輸企業首先需要讓自身條件滿足相關稅收政策的要求。這一措施可能會給企業的經營戰略帶來一定的約束，進而給企業經營的靈活性帶來一些不利影響。企業稅收籌劃工作具有著長期化的特點。市場環境變化和企業經營狀況的變化等問題都可以被看作是稅收籌劃機制的主要影響因素。

（6）稅務機關的認定風險

稅務機關的認定風險也是鐵路運輸企業在稅收籌劃工作開展過程中所要面對的風險要素。根據前文論述，鐵路運輸行業具有著跨地域性的特點。在不同地區稅務機關在執法理念、執法水平等方面所表現出來的差異性的影響下，稅收政策執行偏差問題也會影響企業稅收籌劃工作的正常開展。例如在稅收籌劃措施被稅務機關定義為偷稅、逃稅行為以后，企業會面臨嚴重的經濟處罰。

鐵路企業稅收籌劃的措施

（l）強化成本效益分析

稅收籌劃具有著超前陛與預見性。收企業的稅收籌劃機制是企業自身依據國家法律規定進行財務決策與安排的措施，在相同籌劃目標的前提下，對稅收成本進行有效控制，是鐵路運輸企業稅收籌劃工作的主要目標。自鐵路改革工作實施以后，鐵路行業已經構建起了以獨立經營、自負盈虧為特點的法人主體。在市場化發展模式下，鐵路運輸企業需要對自身的稅收籌劃意識進行強化，也需要提升自身的決策分析能力，進而加強對企業內部成本效益的深入分析與綜合管理。一般隋況下，鐵路企業的稅收籌劃措施既包含了一些與鐵路運輸行業有關的經濟效益，也涵蓋了一些非經濟利益，對成本效益分析工作進行強化，可以為稅收籌劃機制的合理性提供保障。

（2）樹立風險意識

企業所面對的經濟環境具有著復雜性與多變性的特點，鐵路行業是事關社會經濟發展的關鍵行業，在國家經濟政策的影響下，鐵路企業管理人員無法對未來的發展趨勢進行判斷，因而鐵路企業在稅收籌劃工作開展過程中并不能徹底避免稅收籌劃風險。針對我國鐵路企業所面對的特殊環境，正確化的風險意識的構建，已經成為了企業應對可能的涉稅風險的可行措施。在對稅收籌劃風險進行全面重視的基礎上，鐵路企業需要在對稅收籌劃風險進行進一步分析研究，以便借助針對性的防范措施，控制風險因素所帶來的不利影響。

（3）嚴格按照法律規定開展稅收籌劃

依法納稅是鐵路企業的應盡義務。堅持依法納稅，可以讓納稅企業更好地防范因觸犯法律而導致的籌劃損失風險。自“營改增”政策實施以后，增值稅成為了鐵路重載貨運領域的一大重要稅種。對于鐵路企業稅收籌劃人員而言，在對我國的稅收政策和稅收法規進行全面認識的基礎上，構建與國家稅收政策導向相吻合的稅收籌劃體系，可以讓鐵路企業稅收籌劃機制與國家法律法規和宏觀經濟發展戰略之間的一致性得到強化，進而在享受國家稅收優惠的同時，降低自身的稅收籌劃風險。

（4）明確稅收籌劃的目標

企業財富最大化是鐵路企業稅收籌劃的主要目標。在稅收籌劃工作開展過程中，鐵路企業需要從稅收籌劃的總體目標人手，構建綜合性的稅收籌劃體系。以鐵路運輸為核心的多元化經營體系系鐵路企業新時期的主要經營目標。例如一些鐵路局增加了物流、金融、旅游餐飲和廣告經營等多種業務。對于一些鐵路層面發展目標以外的行業，鐵路企業在稅收籌劃工作的開展過程中，需要持有審慎性態度。

（5）加強與稅務部門的溝通

稅務部門在稅收執法工作開展過程中具有一定的自由裁量權。針對一些稅法之中未給出明文規定的內容，稅務部門具有一定的解釋權。對于鐵路企業而言，稅務部門具有著判定企業稅收籌劃活動合理性的職能。加強與稅務部門之間的溝通，是鐵路企業在稅收籌劃工作實施過程中所不可忽視的內容。在與稅務部門進行溝通的基礎上，鐵路企業要對主管稅務機關的征管特點和具體要求進行充分了解，并要對稅收籌劃方案的法律底線進行了解，進而在順應稅務機關的管理特點的基礎上，讓稅收籌劃方案得到稅務機關認可。

（6）加強風險防范

從稅收籌劃風險的來源來看，內部因素所引發的稅收籌劃風險也是鐵路企業所不可忽視的內容。針對國家宏觀經濟政策對鐵路行業發展的影響，鐵路企業需要構建一種基于企業長期發展的稅收籌劃體系。內部風險防范體系和內部控制措施的優化，是鐵路企業加強風險防范的重要舉措。

鐵路運輸企業納稅籌劃案例的分析

（l）案例背景

自2009年以來，煤炭抑塵技術開始在鐵路貨運領域得以應用。某鐵路企業為煤炭運輸大戶，為解決煤炭運輸過程中出現的揚塵問題、環境污染和煤炭資源浪費等問題，該鐵路局開始在煤炭運輸線路沿線設立抑塵站點，對運輸車輛進行噴淋作業。鐵路企業A為抑塵噴灑業務的實際操作主體。

（2）鐵路貨運改革的影響與應對措施

在鐵路貨運改革工作實施以后，抑塵劑噴灑服務費用被納入到了鐵路運價體系之中。在對稅收籌劃的目標進行明確以后，該鐵路局與A企業之間構建了資產租賃關系，鐵路局購買了A公司的抑塵資產的使用權和相關設備的維修勞務。在抑塵噴灑業務的經營方式出現變化以后，A企業對租賃業務和維修業務的結算金額進行了劃分，如收入總規模維持在人民幣500萬元上下，維修費用按30萬元計算，企業其余410萬元可以作為資產租賃費收入，由于企業內部設立有一支專門負責維修抑塵設備的職工隊伍，此時企業的稅負為28.6萬元。從企業這一納稅籌劃方案的實施背景來看，在該企業煤炭運輸領域的抑塵噴灑業務發生變化以后，企業所提供的維修服務和資產租賃服務已經成為了兼營行為，根據國家稅法規定，在營改增政策實施以前，營業稅應稅項目需要采用分別核算的核算機制，因而企業在稅收籌劃工作中，需要對租賃業務和維修業務的結算金額進行明確劃分。

（3）“營改增”政策的影響與應對措施

針對營改增以后所面對的新情況，A企業首先從抑塵類固定資產的性質人手，對有形資產進行了確定，并在此基礎上對有形動產的比例進行了計算，如企業擁有的12輛噴灑車的賬面價值原值為600萬元，占比12%，并根據新的稅收法律的要求，對稅負水平進行了確定。從這一案例所反映的信息來看，在稅收籌劃工作的開展過程中，企業不能僅僅將目光鎖定于某一個特定的時期或某一項發展指標之中，而是要順應企業的長遠發展。針對稅收政策在“營改增”政策實施以后的新變化，企業需要從業務源頭人手，開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃對企業的經營發展有著至關重要的作用，在遵循國家法律法規的基礎上，構建科學化的節稅策略，可以為企業的資金管理效率的提升提供保障。

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