中小企業內部控制制度的創建路徑淺析

莫洪波

中小企業是國民經濟的細胞，是經濟發展的重要增長點。中小企業快速發展凸顯的內部控制問題，已經成為企業財務管理理論與實務面臨的重大課題。為有效保證中小企業健康發展，建立建全良好的內部控制制度顯得特別緊迫和重要。根據《企業內部控制基本規范》和《小企業內部控制規范（試行）》等法律規范性文件，結合中小企業財務管理實際，本文提出了構建中小企業內部控制制度的五種路徑，旨在為中小企業中高層財務管理與相關工作人員構建科學的企業內部控制制度提供有益的參考。

中小企業 內部控制 路徑

“大眾創業、萬眾創新”，中小企業是中國最具創新活力、數量最大的企業群體，在促進經濟增長、推動創新、增加稅收、吸納就業、改善民生等方面發揮著重要作用；據統計，我國勞動力市場將近90%的就業崗位和約50%的國家稅收收入來自于中小企業的貢獻。然而，因為經營管理不善，尤其是缺乏科學的內部控制制度和方法，我國中小企業平均壽命僅為3-5年。在中小企業創建科學的內部控制制度（自我免疫系統）體系，才能有效保證我國中小企業穩定發展，提高它們的經濟效益。

內部控制制度定義

2008年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，2010年財政部與證監會又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，2017年財政部進一步制定了《小企業內部控制規范（試行）》，這些行政規章的頒布和實施標志著我國中小型企業適用的內部控制體系法律規范已經基本搭建。

在中小企業，內部控制是主要由企業負責人（及或股東會、董事會、監事會類似職能機構）、管理團隊與員工全體共同實施、旨在實現控制目標的過程。狹義的內部控制只限于財務報告內部控制，廣義的內部控制則逐步延伸到企業發展戰略制定、經營合法合規、資產安全、經營效率和效果的有效性、風險防范管理等方面。

中小企業構建內部控制制度的重要

價值

多數中小企業產權主體集中，所有權以及經營權較統一，家族（親友）化特征明顯，決策和經營管理工作的開展受所有者（決策者、管理者）個別人判斷的影響，缺乏對內部控制工作的全面深刻認識，往往忽視了其重要性，在很大程度上會給企業的運作帶來不利影響。中小企業創建完善的內部控制制度的重要價值主要體現在三個方面：對中小企業而言，能夠有效保證企業財務信息的準確性、及時性和資產的安全性，落實企業發展戰略，提高企業經營效率；對中小企業員工而言，員工通過認真執行內部控制制度，能夠有效保證中小企業中的各項資源得到有效利用，責權利匹配，提高員工的工作積極性，各經營環節順暢銜接，不斷降低企業的運行成本，進一步提高企業的市場競爭力；對中小企業管理者而言，幫助管理人員更好的了解企業運行隋況，針對企業運行中存在的問題，及時采取相應的解決措施，在確保企業經濟效益的基礎之上，不斷提高企業的抗風險能力，促進企業能夠更好的發展。

中小企業內部控制制度的創建路徑

由于中小企業規模較小，在其發展的不同階段，諸如初創期、成長期以及成熟期，科學嵌入和運用內部控制的基本原則、理念、方法和工具，明確中小企業內部控制不同管控層級、組織部門和人員的相關責權利，可提有效升其管理的效率和效果。具體創建路徑如下：

（l）搭建良好的內部控制支撐大平臺，創建與時俱進的內部控制大環境

第一，建立建全合理的公司頂層管控治理結構。中小企業的頂層負責人（所有者、決策者）應遵循國家企業內部控制的有關法規，結合本企業管理的實際，將企業的決策權、執行權與監督權等進行科學分離，合理劃分股東會、董事會、監事會（類似職權機構）和管理層的權利和責任，解決管理層通常凌駕于執行者和監督者之上，以及執行者和監督者職責不分的問題，規避或減少頂層負責人隨意的管理決策和行為，完善企業內部各職能部門之間相互監督和制約的機制，保證企業法人治理結構的完整與適應性。

第二，設立適應的組織架構，明確職責分工。中小企業在創立之初，組織機構設置往往比較靈活、簡單。隨著企業規模的不斷擴大和外界環境的風云變幻，中小企業應根據自身業務的特點和內部控制要求，重新設置和調整內部組織機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各職能部門，合理地劃分不同的管理層次范圍，細化各工作崗位的工作目標和要求，明確每個崗位的人才選拔獎懲標準，提供充足的培訓。著力避免一人多職多崗，采取相容職務分離或替代措施關鍵崗位相互稽核加以控制，提升管控效能。中小企業可通過編制內部控制管理手冊，制定規范的崗位責任制度、嚴格的操作程序和科學的工作標準，推進內部控制目標的實現。

第三，加強內部控制文化建設，營造優良內部控制的文化氛圍。用文化的力量形成企業內部控制的行為準則、價值觀念和道德規范，中小企業的管理人員應該通過各渠道來學習現代化的內部控制思想，轉換內部控制觀念，以此創造優良的企業內部控制文化來培養起員工的內部控制意識，從而積極提升每個人的內部控制觀念和行為。

（2）強化風險意識，建立風險評估機制

中小企業的經營運作中面臨來自內部或外部的各種各樣不同風險，這些風險會隨著經濟業務、營運環境的變動而變化。中小企業應增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，設立兼職或專職風險管理崗位，進行合理目標設定，從整體風險及業務層面的可接受風險，確定風險承受度；識別內部風險及外部風險，對風險進行定性與定量分析，權衡風險與收益，確定風險應對策略，因勢利導，變被動為主動，減少或規避風險的不利影響。

（3）梳理內部控制流程，完善內部控制活動管控

完善中小企業的內部控制活動，有利于保證各項命令任務指標得以完成。中小企業內部控制的進程實質是管理規范大量的控制活動，應合理利用職責分工、授權、審核批準、預算、財產保護、會計系統、內部報告、經濟活動分析、績效考評、信息技術等各種控制措施，尤其要注重職責分離等有關的活動：資金活動、采購業務、銷售業務、重要資產（包括核心技術）管理、預算、債務與擔保業務、稅費成本費用、合同、重要客戶和供應商管理、信息技術、財務報告等關鍵工作流程的梳理和管控。

（4）優化信息與溝通方式

為了提高控制效率，中小企業須建立和優化與經營管理相適應的財務與管理信息系統，建成固定及移動的多樣化辦公信息平臺，逐漸擺脫單純的口口相傳、無記錄或記錄缺失等低效落后的信息溝通方式，傳統與現代的方式緊密結合，以加強內部控制。利用計算機信息系統對內部控制過程進行自動控制，減少人為操縱的影響。建立信息溝通制度，發現問題，及時報告解決，并保證信息的真實性、及時性、有用性，將內部控制相關的信息在中小企業內部各管理級次、業務環節人員及外部信息使用者之間順暢溝通。

（5）建立內部監督機制，充分利用外部監督

中小企業應建立內部稽查審計職能（兼職或專職）查找內部控制的薄弱環節，提出完善內部控制措施，內部稽查審計作為內部的第三方對經營中的內部控制活動進行監督，應不受制于經營管理人員，最好直接受董事會（頂層負責人）領導。中小企業按需適時聘請外部的專業機構對企業的內部控制進行專項評估；政府相關職能部門因行使職能，也可能對企業的內部控制加以審查；兩者皆屬于外部監督。

實行內部稽查審計職能和外部監督相互結合的約束機制，形成全面的內部控制監督體系，將事前、事中與事后監督進行有效結合，保證企業的內部控制制度得到有效實施。

結束語

總之，在中小企業的成長發展過程中，內部控制作為經營管理的重要內容，須走出“內部控制是企業的一種負擔”的認識誤區，及時了解自身在內部控制體系建設中存在的不足與問題，搭建良好的內部控制支撐大平臺；建立完善的內控風險評估機制；增強內部控制活動方式措施；優化信息溝通有效陛；提高內部監督力度，合理利用外部監督；適應經濟環境和企業管理的需要，不斷改進與創新企業內部控制體系，創建能夠相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境，才能促進中小企業的可健康持續發展。

[l]財政部《小企業內部控制規范（試行）》[Z].2017.

[2]財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會，企業內部控制基本規范[Z].2008.

[3]葉巧玲，中小企業內部控制與財務風險[J].時代經貿，2017，（05）：24-27

[4]王瑞，安徽省中小企業內部控制體系存在的問題[J].《合作經濟與科技》2017，（02）：104-105

[5]易曉艷，淺談我國中小企業內部控制體系的現狀分析及建設對策[J].行政事業資產與財務2017，（7）：56-57

[6]元麗星、王群宇，中小企業內部控制環境建設研究以晉城市中小企業為例[J].商業會計，2017，（07）：108-110

[7]王浩，淺析中小企業建立內部控制制度的必要性[J].中國農業會計，2012，（05）：52-54