基于企業銷售活動中的稅收籌劃案例分析

張文華

企業稅收問題成為企業老板和會計人員所關心的問題，企業的銷售活動是企業獲取利潤的主要環節，其涉及到各類稅金的繳納，因此是稅收籌劃的重要板塊之一，所以本文將以企業銷售活動中定價、促銷等方面展開稅收籌劃方案的設計和選取。

稅收籌劃 銷售活動

稅收籌劃的目標，是指企業通過稅收籌劃想要達到的經濟效果。稅收籌劃從不同的角度可以分為五種：追求稅負最小化、實現稅后利潤最大化、貨幣時間價值最大化和納稅風險最小化。

稅收籌劃的方法：降低應納稅所得額、降低適用稅率、加大可抵扣稅額、選擇或者放棄使用優惠政策、延遲納稅時間、規避和轉換納稅義務。

稅收籌劃案例分析

本文著眼于企業的銷售活動，對產品或商品進行恰當定價，巧妙地設計促銷方案，改變產品規格，盡最大可能達到稅收籌劃的目標。

降低消費品價格

（1）案例

勁爽啤酒廠位于郊區，每噸啤酒的出廠價為3100元（不含增值稅），與此相關的成本費用為2600元。可抵扣的進項稅額為200元。

（2）稅收籌劃依據

通過查閱有關規定，每噸不含增值稅啤酒價格在3005元以上（包含3000元），單位稅額為每噸250元；3000元以下每噸220元。

（3）稅收籌劃方案

方案一：不改變啤酒的價格。

每噸啤酒：應納增值稅=3005×17%-200=310.85元

應納消費稅=250元

應納城建稅和教育稅附加=（ 310.85+250）×（7%+3%）=56.09元每噸啤酒的利潤=3005-2600-250-56.09=98.91元

方案二：將啤酒價格下降至2995元。

每噸啤酒：應納增值稅=2995×17%-200=309.15元

應納消費稅=220元

應納城建稅和教育稅附加=（309.15+220）×（7%+3%）=52.92元每噸啤酒的利潤=2995-2600-220-52.92=122.08元

少納增值稅=310.85-309.15=1.7元

少納消費稅=250-220=30元

少拿城建稅和教育費附加=56.09-52.92=3.17元

增加利潤=122.08-98.91=23.17元

通過對比可以發現，僅將啤酒價格降低10元就能夠降低各種相關稅金的繳納額，從而增加利潤。所以選擇方案二。

銷售折扣的稅收籌劃方案

（1）案例

茂業商場為增值稅一般納稅人，2014年12月進行元旦節和圣誕節雙節促銷活動，只要在本商場，且不限品牌，購買金額每累計達到200冗，拿著購物小票就可以在收銀臺兌換20元代金券。

（2）稅收籌劃依據

根據我國增值稅的規定，折扣銷售的稅收優惠僅適用于價格折扣。

（3）稅收籌劃方案

方案一：采取實物折扣的方式

根據規定，假定銷售200元商品，那么商場應繳納銷項稅額=200×17%=34元，兌換的20元代金券視同銷售，也應繳納增值稅銷項稅額=20×17%=3.4元，合計37.4元。

方案二：不發放代金券，給予折扣。

對原價為220的商品進行打折，每滿200元即減20元，在同一張發票的“金額”欄中將價格200元和折扣額20元分別進行說明。增值稅銷項稅額=200×17%=34元。

比較兩種方案所要繳納的稅金，優先采取方案二。

改變產品規格的稅收籌劃

（1）案例

現在市場上有各種各樣的白酒，品牌、容量各不相同，呂梁汾酒黑壇20年釀和30年釀都是每瓶450毫升，價格分別為290元和540元，而且酒精的密度大約為0.8，所以每瓶酒的重量不超450g，白酒進行復合型征稅。

（2）稅收籌劃方案

方案一：不改變每瓶酒的容量

每瓶黑壇20年釀酒應繳納的增值稅=290×20%+0.5=58.5元

每瓶黑壇30年釀酒應繳納的增值稅=540×20%+0.5=108.5元

方案二：將每瓶酒的容量均改為500ml

每壇黑壇20年釀酒價格=290÷450×500=322元

每壇黑壇30年釀酒價格=540÷450×500=600元

每瓶黑壇20年釀酒應繳納的增值稅=322×20%+0.5=64.9元

每瓶黑壇30年釀酒應繳納的增值稅=600×20%+0.5=120.5元

方案二：將每瓶酒的容量均改為500g

每壇黑壇20年釀酒價格=290÷（450×0.8）×500=402.78元

每壇黑壇30年釀酒價格=540÷（450×0.8）×500=750元

每瓶黑壇20年釀酒應繳納的增值稅=402.78×20%+0.5=81.06元

每瓶黑壇30年釀酒應繳納的增值稅=750×20%+0.5=150.5元

由于白酒的密度大約為0.8，低于水，所以將每瓶白酒的容量盡量達到500g，也不超過500g，這樣可以充分利用每500g白酒所要繳納的0.5元稅金，看似很少，但是對于汾酒集團公司來說，銷量大，集中到一起也是一筆不少的數目；另一方面，要減小100ml容量白酒的生產，同樣的道理來節省那部分稅金。

本文主要關注企業銷售活動，著重從降低應稅消費品價格、銷售折扣、改變產品規格等三個方面展開對案例的詳細分析，通過本文，我給企業提出以下幾點可行的建議：

（1）要學習掌握稅法基礎知識，經常收看新聞，聽取政府工作報告和兩會會議，時刻關注有關稅收政策等方面的法律法規的變化。

（2）企業在招聘]二作人員時，應全面了解應聘人員，要善于發現和引入掌握會計、稅法、財務、法律等綜合知識的人才。

（3）在國家層面，相關法律部門應到企業中考察新稅法規定的執行情況，解疑答惑并廣泛聽取企業的建議，根據搜集的各類情況進行集體討論，對相關稅法規定進行調整和完善。

[1]李大明.論稅收籌劃的原理及其運用[J].中南財經政法大學學報，2002（6）：50-54.

[2]李大明.論稅收籌劃的稅收理論依據[J].財政研究，2003（5）：43-45.

[3]王珍義.稅收籌劃的風險及其防范[J].經濟問題，2004 （1）： 71-73.