價值工程原理在管理會計中的應用

張美玲

商品經(jīng)濟下對組織的管理離不開價值管理，價值分析是貫穿于價值管理全過程的核心內(nèi)容。價值分析的邏輯正是管理會計的邏輯。在此邏輯下，價值分析有資產(chǎn)價值分析、經(jīng)營價值分析、項目價值分析、企業(yè)價值分析、作業(yè)價值分析、產(chǎn)業(yè)價值分析和價值域分析等多種形式，本文則主要分析價值域分析。

管理會計 價值管理

價值工程 價值分析

價值工程是通過各相關領域的協(xié)作，對所研究對象的功能與成本進行系統(tǒng)分析，不斷創(chuàng)新，旨在提高所研究對象價值的思想方法和管理技術。價值工程也稱為“價值分析”。這里“價值”定義可以用公式表示：V=F/C式中，V為價值（value）、F為功能（function）、C為成本或費用（cost）。

價值工程的定義包括以下幾方面的含義：

（1）價值工程的性質(zhì)屬于一種“思想方法和管理技術”；

（2）價值工程的核心內(nèi)容是對“功能與成本進行系統(tǒng)分析”和“不斷創(chuàng)新”；

（3）價值工程的目的旨在提高產(chǎn)品的“價值”。若把價值的定義結(jié)合起來，便應理解為旨在提高功能對成本的比值；

（4）價值工程通常是由多個領域協(xié)作而開展的活動。價值工程以提高產(chǎn)品價值為目的。提高價值，既是用戶的需要，又是生產(chǎn)經(jīng)營者追求的目標，兩者的根本利益是一致的。企業(yè)應當研究產(chǎn)品功能與成本的最佳匹配。

價值工程的基本原理公式V=F/C，不僅深刻地反映出產(chǎn)品價值與產(chǎn)品功能和實現(xiàn)此功能所耗成本之間的關系，而且為如何提高價值提供了以下五種途徑：

從消費者角度講，希望在付出一定的費用后能夠獲得較多的功能。提高產(chǎn)品價值的第一條途徑是在產(chǎn)品成本不變的條件下，通過提高產(chǎn)品的功能，達到提高產(chǎn)品價值的目的。

提高產(chǎn)品價值的第二條途徑是保持產(chǎn)品功能不變的前提下，通過降低成本達到提高價值的目的。

提高產(chǎn)品價值的第三條途徑是使產(chǎn)品功能有較大幅度提高，產(chǎn)品成本有較少提高。這種產(chǎn)品即使售價有所提高，消費者也愿意購買，產(chǎn)品競爭力也有所增強。

在產(chǎn)品功能略有下降、產(chǎn)品成本大幅度降低的情況下，也可以達到提高產(chǎn)品價值的目的。在某些情況下，為了適應購買力較低的對象，或一些注重價格競爭而且不需要高檔的產(chǎn)品，適當生產(chǎn)價廉的低檔品，也能取得較好的經(jīng)濟效益。

“物美價廉”是消費者與生產(chǎn)者共同利益的最佳結(jié)合點，既能獲得高功能又能使壽命周期成本降低，是提高價值最為理想的途徑。對生產(chǎn)者要求較高，往往要借助科學技術才能實現(xiàn)。

商品經(jīng)濟下對組織的管理離不開價值管理，價值分析是貫穿于價值管理全過程的核心內(nèi)容。價值分析的邏輯正是管理會計的邏輯。價值分析是價值管理的核心內(nèi)容，它貫穿價值管理傘過程，對資源價值的確認計量和評估離不開價值分析，對未來的預測、決策和規(guī)劃離不開價值分析，對資源使用成效的控制與評價也離不開價值分析。價值分析的邏輯就是管理會計的邏輯。

價值域分析管理會計的價值分析方法及其應用有兩個趨勢，一是向精細化方向發(fā)展，例如微觀層面的作業(yè)價值鏈分析；一是向模糊化方向發(fā)展，產(chǎn)業(yè)萌芽期的價值分析和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展價值分析。后者用“鏈”或“網(wǎng)”都難于描述其特征，只好用“域”來描述。其價值所在既不是某些產(chǎn)品也不是某些項目，而是某個區(qū)域或領域。典型的價值域分析既可應用于企業(yè)戰(zhàn)略管理實踐中的“藍海戰(zhàn)略”或“紅海戰(zhàn)略”，亦可應用于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃。價值域分析的關鍵是獲得真實可靠且具有很強的可比性特征的信息，其對于決策主體而言，信息的價值和重要程度非常高，作用堪稱藏寶圖。按照進行價值域分析所依據(jù)的信息特征及作用，可將其分成兩類：一類是具有系統(tǒng)性、確定性、可獲得性和公開性等特征的信息，另一類則是具有零散性、不確定性、壟斷性、非公開性等特征的信息。依據(jù)前者，決策主體所制訂的往往是“紅海戰(zhàn)略”，決策主體會進入一個競爭者眾多的領域。依據(jù)后者，決策主體所制訂的往往是“藍海戰(zhàn)略”，引導決策主體擺脫困境、進入“柳暗花明”的新境界。歷史上，具有如此作用的典型信息有：楚漢相爭時，蕭何所得之秦國典籍圖冊；《三國演義》中，張松向劉備獻出的巴蜀地圖。

價值域分析具有投入資源價值與產(chǎn)出資源價值不對稱性的特點。以網(wǎng)絡公司為例，其運行模式為“羊毛出在狗身上，最后要山豬買單”。有一個典型的案例：20世紀末，內(nèi)蒙古彩虹電視廠在激烈的市場競爭中難于維持經(jīng)營。適逢彩虹顯像管）‘出好價錢來并購。可是該上廠級主管部門不僅沒有將電視機廠出售給上游企業(yè)，反而將該廠無償送給正在急需擴大產(chǎn)能的TCL集團。在TCL接管彩虹電視機廠以后，便迅速投資改造彩電生產(chǎn)線，投資當年就擴大產(chǎn)能，產(chǎn)銷兩旺。與之相鄰的物流運輸及相關生產(chǎn)性服務行業(yè)也隨之受益，當?shù)鼐蜆I(yè)率、產(chǎn)值和稅收都得到了增長。重慶市黃奇帆市長在國際研討會上一共講了五個故事，其中后四個故事也可視作價值域分析與決策的案例。一是“渝新歐自山海關貿(mào)易協(xié)議”的簽訂與實施，由此提高了從重慶經(jīng)中亞到歐洲的物流效率并大大降低了物流成本。二是“城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，改革戶籍制度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化”，由此激發(fā)出城市消費需求并促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，提高了當?shù)氐腉DP。三是“實施地票制度，促進土地產(chǎn)權交易”，降低了土地管理成本，優(yōu)化了土地資源配置。四是“通過資本市場機制進行投融資運作”，以小博大扶持高新技術戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)。四個故事四個案例均離不開對價值投入與產(chǎn)出的分析，只是管理當局不再是企業(yè)，而是一個能夠享受中央優(yōu)惠政策的直轄市政府。

把賬算到廣闊的領域，為區(qū)域經(jīng)濟管理當局甚至為國家或國際組織服務，是管理會計發(fā)展的最高境界?；仡^來看，小到一家一戶，大到國家世界，管理會計均有可用之處。這豈不正是管理會計的邏輯所在？