我國環境保護稅征收及企業稅務籌劃的探討

朱瑞欣 郭晴

我國自改革開放以來大力發展經濟，由于早期發展目標和理念的影響，對我國的環境保護造成了一定的影響。在新的發展形勢下，日趨嚴重的環境污染問題影響到了我國社會和經濟的可持續發展。我國相繼出臺一系列政策來平衡發展與環境保護的平衡，并于2016年在法律的高度上頒發了《環境保護稅法》，對環境保護做出了強制的規定。本文簡要介紹了我國環境保護稅的相關概念，以及我國征收環保稅的必要性和意義，介紹了西方發達國家的征收環保稅的可借鑒經驗，最后對于我國企業在環保稅方面進行稅務籌劃的方向進行了探討。

環境保護稅 企業 稅務籌劃

我國環境保護稅的相關概念

（1）環境保護稅的定義

對于環境保護稅的這一理念，最早是由英國經濟學家庇古所提出。西方的許多國家也稱之為生態稅、綠色稅，目前在國際上沒有一個準確的定義。在我國來說，環境保護稅就是以保護和改善環境為目的，對于污染環境者而進行征收的稅種。其征收的對象是我國領域和管轄的其他海域直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。

（2）環境保護稅的特征

環境保護稅的征收具有公益性。環境保護稅是我國出臺的第一部以保護環境為主要目的的法律，其征收的根本目的不在于增加國家稅收，而是希望通過加大稅收杠桿來達到對于相關企業的排污行為的有效影響，在國家法律層面督促企業在自主進行節能減排這一環節上能夠更進一步。該稅種的收入也可再投入到環保的公益事業中，使人們群眾都能享受到相應的福利。

環境保護稅的征收需要多方合作。與過去由環保部門“自收自管”式的收取排污費不同，對于環境保護稅的征收涉及到多個環節，需要多個部門的通力協作。根據政府頒發的相關文件要求，環境保護稅的征管將實行“企業申報、稅務征收、環保協作、信息共享”這一新的模式：環保部門先進行對排放污染物情況的監測，將數據移送到稅務機關，而后稅務機關根據數據進行稅款數額的確定和征收管理。

環境保護稅的征收的稅目具有集中性。與增值稅、消費稅等征收的稅目繁多不同，環保稅的稅目具有明顯的針對性和集中性，主要是針對環境的污染物：水污染、固體廢棄物污染、大氣污染和噪聲污染四大類進行征收管理。

環境保護稅的征收具有事后性。與車輛購置稅等在事前繳納稅費的稅種不同，由于對企業的排放環境污染物的統計是需要統計其一定時間內的污染物程度，進而進行征稅，因此環保稅的征收具有事后性的特征。

征收環境保護稅的必要性和作用

（1）征收環境保護稅的必要性

我國環境污染，生態破壞問題亟待解決。自我國改革開放以來，大力推動國家工業化進程，過度的追求利潤，對資源無節制的浪費，對我國的生態環境造成了不可逆的破壞。無論是十幾年前大規模的沙塵暴，還是近幾年令人窒息的霧霾，敲響了我國應該注重生態文明的警鐘。環境污染問題不僅影響國民的身體健康，也會影響國家經濟的良性運行。

生態環境的治理需要充足的資金。近年來雖然我國一直在加大對于環境保護方面的重視程度，但是相應的支出比例還是非常低。需要通過征收環境保護稅，作為政府進一步加大力度建設生態文明的資金基礎。

我國現行的環境有關稅費制度亟待完善。雖然我國有相關資源稅的征收，但框架比較粗糙，缺乏細節的規定。有關于環境保護方面的稅費分在在其中，不能對環境的保護和治理起到一個有效的約束作用。再者，相關部門無法可依，也不能行之有效的對相關企業進行排放環境污染物的監督管理。

（2）征收環境保護稅的作用

切實對我國生態環境資源進行保護。環境保護稅法的頒布，明確了關于如何有效的解決污染問題以及企業和人民如何對進行保護的問題。在今后我國進行生態文明建設的進程中，起到了指導性的作用。相關的優惠政策激勵了企業積極地參與到可持續發展建設中，也加深了公民對于“綠色消費”這一理念的認識。同時，征收環保稅也起到了監督作用，使國民形成良性利用資源的環境。

為環境保護的進程提供充足的資金支持。我國前期環境保護工作效果不大的原因之一就是缺少資金支持，越是在基層，環保基金越是缺乏，治理方案也因此不能實行。而通過環境稅的征收管理，可以為環境保護專項工作的開展提供資金。相比于排污費，環保稅更具有強制性，征收更高效，這使環保工作進行的資金來源更加穩定。

完善了環境保護的法律法規制度框架。該稅法的訂立，彌補了我國沒有專門的環境保護方面法律層次文件的空白。逐漸開始對于我國環境保護治理開始進行整體性的架構，將環境保護上升到法律層面上，便于以后政府征收管理更有規范性，監管和執法力度也能夠進一步加大。

國外環境保護稅征收的發展實踐

（1）國外環保稅發展進程

西方國家的工業化進程早于我國很久，他們發展過程中遇到環境污染問題以及對環境保護進行摸索的時間要都要早。在20世紀70年代，在英國經濟學家庇古提出環境稅開始產生一系列的理論基礎后，可以將國外環保稅的發展分為三個階段。第一個階段：20世紀70年代到80年代早期，這一時期，大部分西方工業化國家的環境污染問題開始惡化，為了保護生態環境，政府主要是以“誰污染誰承擔”的原則來征收環保稅，要求污染排放企業承擔有關部門監管排污行為的成本，涉及領域少，只是初具規模的稅種。第二個階段：20世紀80年代中期到90年代中期，這一時期，環保稅分類逐漸豐富，涉及到的領域也增多，西方發達國家開始對環境稅法進行系統的改革和調整。第三個階段：20世紀90年代末至今，成立了經濟合作發展組織（ OECD），并建立了“稅收與環境聯席會議”來推進環保稅的發展，如今環境保護稅的稅制也逐漸的完善。

（2）國外環保稅稅收實踐

英國的環境稅。從上世紀70年代末開始英國就開始探索適合自身的環境稅體系，從1994年起征航空旅客稅來控制飛機尾氣對大氣的污染，1996年起征垃圾填埋稅來有效引導國民和企業對垃圾廢棄物胡亂丟棄的行為，2001年針對碳排放征收氣候變化稅，2002年起征石方稅來鼓勵企業使用再生產原料。至此，英國已經架構了一個比較完整的環保稅收體系。

美國的環境稅。美國也是一個環境稅體系比較完善的國家，其是唯一在稅法上提出“環境稅”這一名詞的國家。與我國特指環境稅不同，美國的環境稅是一個范圍的泛指，包含了貨物稅和環境收入稅。貨物稅中針對環境征收的稅為：特殊化學品稅、石油稅、特殊進口物質稅、破壞臭氧層的化學品稅，征稅是以調節為目的，收入全部用于環境保護工作。環境收入稅則類似于我國的城市維建稅，但該稅已經停止征收。

企業對于環境保護稅的稅務籌劃方向

（1）利用計稅依據進行籌劃

根據《環境保護稅法》中對于核算計稅依據的規定，計稅基礎來源于企業應稅污染物排放量的核算數據。對于涉及繳納環保稅的企業來說，對于排放量的核算方面是進行稅務籌劃的關鍵。稅法中規定了核算排污物的四種方法：自動檢測、機構監測、排污系數與物料衡算并列，以及抽樣核算。雖然書面上沒有明確這幾種方法的先后順序，大多數觀點也認為不需要規定順序。但實際上在不同條件下進行比較時還是略有不同，如同樣工藝的產品計算排放量時，可能排污系數和物料衡算的結果較大。由此，企業應在核算排放量時充分結合自身情況，選擇最優核算法的順序。

（2）利用環保稅征收的地區差異

《環境保護稅》的制定中，授予了地方政府從政策開始制定到執行各個征管環節充分的權利。如，大氣、水污染物的單位征收稅額標準，由各地方在規定范圍內自行確定。這就可能導致各省、直轄市，甚至省內各市的稅率標準產生很大的差異。企業在進行稅務籌劃時，可以利用地區差異，來降低企業需要承擔的環保稅稅負。此外，環境保護稅法中的優惠減免條件中的排放標準以及鼓勵措施都是交由地方政府進行制定。企業應該積極地與地方環保部門和稅務機關進行溝通，以期能夠合理對稅務進行規劃。

（3）利用好稅收優惠和“不直接排放”規則

企業應該充分研究《環保稅法》中的免稅等稅收優惠，在企業運行活動中注意其規定的標準。如可以利用對于生活污水處理的規定，在依法設立的排污物集中處理場所排放不超過標準的，免稅。再如，達標排放既處理工業污水又處理生活污水的，可以在相關部門認定后免稅。以及利用好《環保稅法》中“不直接排放”情況下的規定，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅。這一規則，若利用得當，可以大幅度降低稅負。

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