基于績效管理下醫院成本核算方法的思考

劉少英

在醫院成本核算過程中引入績效管理理念，有助于降低患者的就醫成本，對提升醫務人員的效能具有重要幫助。本文綜合分析了在醫院成本核算中引入績效管理的必要性，并介紹了建立在績效管理基礎上的成本核算方法，以期為相關人士提供借鑒和參考。

一、在醫院成本核算中引入績效管理的必要性分析

（一）有助于解決“看病貴”問題

醫院績效管理指的是通過對醫務人員的工作績效進行考核，將考核結果作為主要參考依據，予以其相應的處罰和獎勵。醫院績效管理的目標建立在醫院經營發展總體目標的基礎上，通過將總目標進行分解，落實到各個科室和個人，相關人員根據醫務人員的崗位職責和工作范圍為其制定具體的績效目標，將工作表現和出勤情況作為考核指標，對其進行懲處或者激勵。完善的績效管理制度是考核的根本依據，而加大對績效考核執行過程的監督，確保其公平性和公正性則是激發醫務人員工作積極性的關鍵。根據醫院經營的性質可分為營利性醫院和非營利性醫院。公立醫院就是非營利性醫院的典型代表。由于公立醫院的醫療成本支出與患者的就醫費用直接掛鉤，因此，為了實現對患者“看病貴”問題的有效解決，實現成本核算和績效管理的有機結合，顯得十分必要。

（二）有助于降低經營成本

醫院設置績效管理的根本目標在于激發工作人員的工作積極性，實現對醫療成本支出的有效控制。充分調動醫務人員主觀能動性，不僅能夠有效減少醫療資源的浪費，而且還能夠彰顯人力資源的重要價值。通過對醫務人員的工作業績進行全面考核，并實施相應的獎勵和處罰，能夠形成對醫務人員行為的有效約束，對提升醫院整體效能大有裨益。

（三）有助于提高醫務人員工作效率

醫院的成本核算主要是對醫療服務過程中人力、物力等資源消耗進行記錄和分析，為管理層的經營決策提供參考依據。成本核算是財務管理工作有序進行的基礎和前提，完善的成本核算制度可以實現對醫療成本支出的有效管理，從而增加醫院的經濟效益。實際上，成本核算和績效管理具有正相關的關系，通過實行成本核算，可以使管理層明確人力、物力和財力的消耗情況，為績效管理提供參考依據。反過來，績效管理對成本核算又具有導向性作用，績效管理能夠實現對成本核算目標的量化，對提升醫務人員的工作效率具有重要幫助。

二、基于績效管理的醫院成本核算方法

提升績效管理效率是提升成本核算質量的基礎和前提。績效管理主要包括人力資源、醫用材料和設備消耗等多個因素，通過將各個因素作為獨立要素納入成本核算的范疇，能夠實現對醫療成本消耗狀況的精確反映，提升成本核算數據的真實性。據此可認為，提升績效管理水平是增強成本核算效用的重要條件之一，在核算醫療項目的過程中，可以通過貫徹落實作業成本法，建立健全成本核算體系，實現對醫療成本的細化。

（一）加大對作業成本法的應用力度

分攤費用核算是成本核算過程中最為重要的一環，在分攤費用核算過程中，充分發揮作業成本法的優勢，實現對成本消耗過程的追蹤，有助于提升成本核算數據的真實性和客觀性。本文提到的作業成本法主要應用于對科室間接分攤費用的核算過程中。現階段，大部分醫院都是基于科室級的視角，將四級分攤法作為主要成本核算方法，而作業成本法能夠促使科室分攤方法由科室級向項目級轉變，將分攤成本直接計入醫療項目中，針對不能直接計入醫療項目的分攤成本，應將作業動因的消耗量作為參考標準進行分攤。

例如，A醫院中醫門診科室將作業成本法作為主要成本核算方法，在構建科室作業模型后，根據科室成本核算結果，將水電費用、醫療材料費用、員工薪酬、設備費用、物業管理費用和辦公費用等作為資源動因，并實現了對資源動因量的統計。然后，該科室將資源庫成本分配給各個作業中心，并將作業成本分配給各個醫療項目，實現了與直接計入醫療項目的成本的結合，有效提升了成本核算數據的準確性。

（二）構建完善的成本核算體系

建立健全成本核算體系是醫院財務管理工作的基石。筆者建議，醫院的成本核算工作應從以下三個方面進行：第一，應完善對醫院級成本的核算。將醫院作為基本單位，實現對科室級成本和項目級成本的收集和分配。第二，應實現對科室級成本的有效控制，科室級成本是成本核算的核心，科室成本數據收集的質量直接影響到其他成本的核算。醫院應在各個科室成立成本控制中心，將科室分為行政科室、門診科室、住院科室、醫療技術科室和醫療輔助科室，將受益對象和范圍作為參考依據，采取逐級分攤的形式進行核算。第三，應做好醫療項目成本的核算工作，加大對績效管理方法的應用力度，形成總成本核算的科學前提，充分發揮績效管理的優勢，促使財務人員充分調動主觀能動性，實現對醫療項目所產生費用收支的精準核算，從整體上降低誤差的發生幾率。

例如，A醫院建立了基于BSC考核的績效管理體系，實現了從醫院到科室到員工的一整套目標管理分解體系，從基于財務、學習與成長、客戶以及關鍵KPI控制四個維度建立了醫院發展目標與員工個人目標相結合的考核體系，克服了傳統績效評價體系模式為醫院帶來的評價注重經濟指標而忽略競爭優勢與成長指標的管理缺陷，依托績效管理的優勢，促進了醫院成本核算效率的提升。

（三）實現管理成本和財務成本的單軌制核算

醫院作為一個獨立的經濟實體，在維護社會效益原則的同時，也要重視科室和崗位績效管理，因此，做好醫院成本核算工作，對增強醫院參與市場競爭的活力，促進其管理理念的轉變具有重大的意義。現階段，大部分醫院將單軌制核算和雙軌制核算作為主要的核算模式。其中，雙軌制核算模式主要基于管理成本和財務成本的維度進行核算，單軌制核算通過實現財務成本和管理成本的有機結合進行核算，在采用雙軌制進行成本核算的過程中，應在醫院財務制度的范圍內，對成本信息進行核算，這種方式建立在責任會計制的基礎上，對各個科室的可控成本進行核算，但這種核算模式會導致責任成本核算方法與醫院級成本核算方法相背離，因此，醫院若想實現對責任成本、變動成本等資料的了解，還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等，由此可見，實施單軌制核算模式顯得尤為必要。在單軌制核算過程中，應對醫院的收支信息錄入成本核算系統，實現管理成本和財務成本的有機聯合，從責任成本和醫院級總成本兩個方面對成本信息進行核算，實現成本核算和績效管理的有機融合。

二、結語

綜上所述，通過在成本核算中全面引入績效管理思想，能夠充分彰顯績效管理的重要價值。在此基礎上，加大對作業成本法的應用力度，有助于增強成本核算的準確性。此外，構建完善的成本核算體系，實現管理成本和財務成本的單軌制核算，是提升醫院綜合效益的保障。因此，基于績效管理思想的指導下，醫院在成本核算過程中，可以借鑒上述方法。（作者單位為寧德市閩東醫院財務科）