鐵路財務會計管理的內部控制

呂蕙

近年來，鐵路總工會提出了全面強化內部控制建設，構建鐵路企業管理規范的長效機制。出臺了《工會財務會計管理規范》，要求鐵路企業緊跟現代化發展步伐，有效控制財務活動，促進綜合實力的有效提升。尤其我國“調結構、促改革”的關鍵時期，必須順應經濟大環境發展狀況，加強鐵路企業財務管理、完善內部控制。

一、財務會計管理內部控制的概念與原則

（一）財務會計管理內部控制的概念

內部控制，是指組織為提高資源配置、經營效率，所實施的協調、約束、規劃，保障資產安全、財務報表真實。利用組織內部分工，構建相互制約、相互監督的體系，強化經營與管理，全力提升經濟效益，是實現組織控制與發展的過程。其實質是構建一套嚴密且完整的體系，由決策、治理、管理機構及各部門員工共同實施，不斷自我完善的過程中保障企業的有序、穩定運作。

（二）財務會計內部控制的原則

鐵路企業在實施內部控制時須遵循的五個原則：一是全面性原則。實施全過程控制，兼顧各項事務、各項個體。涵蓋決策、執行、監督過程，避免控制“真空”地帶。二是重要性原則。通過職業判斷對內部事務按重要程度進行劃分、主次分明，關注重要性、高風險領域，實行重點控制。結合企業的環境、經營特點，分清主要性與次要性，有側重地實施管理控制。三是制衡性原則。構建相互制約、相互監督的體系，有效防范管理中的人為風險。履行內部監管職責，兼顧部門、人員的獨立性，保障企業運營的有效性。四是適應性原則。面對市場動態變化，企業要結合內、外部環境對內控制度進行調整與完善，以確保與時俱進。五是成本效益原則。企業生存與發展的關鍵就是經濟效益，在實施內部控制時必須科學權衡成本與效益，在有序控制的前提下著力提升運營效率。

二、鐵路財務會計管理內部控制的工作方法

（一）明確合理的個人職責分工，嚴格按程序辦事

鐵路企業要實施全面的內部控制體系，必須明確合理的個人職責分工。通常一項經濟業務都需要流轉于多個部門、由多名財會人員簽字，如匯出貨款需經四人分工處理，采購員、主管領導、會計員、出納員，明確的職責分工能夠相互監督、相互控制。健全、強化內部組織機構，嚴格按照程序辦事，堅持確保不同機構、不同崗位權責分明，相關人員只處理權限內事務，超權限的必須層層報批。

（二）嚴格資產記錄，實行分工保管制度

實行現金、資產、賬本等分工管理制度，人員間相互制約，防止錯誤、舞弊事件，防范財務風險。嚴格執行不相容崗位制度，如出納員不兼管稽核，現金管理員不得兼管重要空白憑證等，保護鐵路企業資產的安全完整。在銀行辦理大額現金提取、轉賬業務，需二人領款、點驗，直至入庫辦理交接手續。嚴格執行崗位交接制度，需會計主管監督，確保責任明確，有效保障鐵路企業資產安全。

（三）確保會計記錄完整、財務報表真實

任何企業的財務報表都是由一筆筆原始會計記錄積累而成，財會人員在日常辦理業務時，樹立謹慎、認真的意識，確保會計記錄的完整。編制原始憑證、嚴格傳遞程序，如實反映經濟業務，要求賬證保持一致，不得篡改數字、隱瞞謊報，實行雙線核對，保證會計報表數據真實、可靠。科學制度采購、生產、銷售、投資計劃，執行過程中保證會計信息的連貫、真實，提供真實憑證入賬。

（四）建立財產清查盤點制度，保障企業資產安全

為保證鐵路企業擁有的實物、貨幣等資產與賬簿記錄相符，及早建立健全財產清查制度，落實企業資產的保全工作，確保會計信息的可信度，保障資產圍繞經營目標進行優化配置。實行永續盤存法對賬，實行全面清查與局部清查、定期與不定期相結合的方式，著重注意關鍵控制點。如出納員每天要清點現金并如實記錄，視差錯金額逐級上報；會計主管每月至少清點一次庫存現金、重要空白憑證，必須采取的雙人查庫制度。

（五）嚴格審核審計工作，防止內控制度虛設現象

建立內部審計機構，加強現金管理、憑證審核，構建貫穿于鐵路企業運作全過程的監督機制。推動內部審計工作向管理服務型轉變，保證獨立性、權威性，做到事前審核、事中控制。結合鐵路財務會計“自下而上、分級核算”的特點，重新定位內部審計機構，使其不再局限于財務領域，應逐步深入至管理、經營領域，落實至決策、執行、監督等環節。

三、加強鐵路財務會計管理內部控制的有效措施

（一）全面優化內部控制制度，實施精細化管理

內部控制制度是關鍵、是基礎、是保障。首先要結合鐵路企業發展特點、經濟大環境運行規律，科學制定內部控制制度。制度的制定并非一蹴而就，需要在實踐中不斷完善與優化，為鐵路企業的一切經濟活動提供指引。嚴格遵循鐵路總工會編制的《財務會計工作流程》、《內部財務會計管理制度》，加強收支預決算、貨幣資金管理，強化鐵路企業財務會計管理的規范性。同時，鐵路企業內設多個部門，如財務部、審計部、資本運營部等，各部門相互獨立，但在具體的事務中又相互協作，必須實施精細化管理，促進內部財務控制的全面優化管理。明確各部門、各員工的具體職責，做到權責分明、避免相互推諉，形成合力實現工作的有效展開。實施內部控制的精細化管理，涵蓋的內容比較廣泛，如實施賬本、實物的管理，指派具有獨立性的人員進行實地盤點與記錄。又如強化資金收支管理，根據職位設置權限并逐級審批。

（二）加強財會人員素質培養，提升內控人員獨立性

內部控制貫穿于財務會計管理的每一環節，在鐵路企業日常的經營運作中就要求財會人員熟悉并掌握鐵路總工會編制的《財務會計工作流程》、《內部財務會計管理制度》，有序展開各項業務。尤其是涉及預算管理、會計核算等內容，財會人員與部門領導都必須樹立風險意識，保障國有資產安全。加強財會人員專業知識、職業道德的培訓，貫徹落實相關規章制度，尤其是加強風險、資產管理方面的培訓，提高判斷能力，培育與時俱進的會計思維模式。重視在職培訓與后續教育，除財務專業知識外，還要加強稅務、法律、金融等專業知識的培訓，著力提升會計信息質量。在崗位設置時，充分考慮內部控制人員的獨立性，設置獨立的審計部門，對鐵路企業的財務會計管理實施監督。

（三）嚴格落實內控制度，防范財務風險

在全面優化內部控制制度的基礎上，將制度落實到所有的工作流程和環節上，加大檢查力度，尤其是針對新時代下可能存在的操作風險，及時檢查和落實。當今互聯網時代，鐵路企業的網絡安全至關重要，病毒、黑客等是主要風險源，內控人員必須定期對數據庫進行更新，加強對黑客的控制工作，提高系統的安全指數，防范財務風險。由此，內部控制部門必須配備專業的計算機管理人員，實時組織對病毒的研究、防范工作，杜絕風險事故的發生。結合鐵路企業財務會計運行特點，建立有效的評估考核機制，保證考核過程中的真實性與公平的性，給予相應的獎勵或處罰。針對違反內部控制的員工，給予嚴肅處理，在企業內部營造“人人守規、人人合規”的氛圍，防范財務風險。（作者單位為中國鐵路北京局集團有限公司石家莊鐵路專業技術服務中心）