鐵路運輸企業“營改增”的稅務風險及防控措施研究

王一萌

一、鐵路運輸企業實施“營改增”的基本情況

（一）鐵路運輸企業增值稅的應稅范圍

鐵路運輸企業提供應稅服務所取得全部價款和價外費用主要包括主營業務收入和其他業務收入兩方面。其中主營業務收入指的是對辦理客貨運輸業務的乘客、托運人等客戶收取的票款、運費等費用，主要包括客貨運、建設基金以及站外的輔助服務等收入；其他業務收入中一方面是與鐵路運輸有關的其他業務取得的收入，例如部分的維修、檢測等費用，另一方面是與鐵路運輸無關的其他業務收入，例如處置廢棄物資、建筑安裝施工等收入。

（二）鐵路運輸企業的增值稅稅率

按照有關“營改增”實施辦法的要求，鐵路運輸企業涉及到多種增值稅稅率，如下表所示：

二、鐵路運輸企業實施“營改增”面臨的稅務風險

（一）增值稅發票的開具和使用風險

隨著全面營改增的實施，現階段鐵路運輸企業的增值稅發票在開具、使用及保管等方面都存在一定的風險。首先，鐵路運輸企業確實在各個機關、各個站段都配備了一定數量的增值稅發票開具人員，但這些工作人員并非專業的稅務人員，對增值稅這個鮮少接觸的稅種知之甚少，其實際業務能力也差強人意，所以普遍存在著虛開發票的問題。其次，紅字發票的開具工作、退款業務等都需要對實際政策和退款業務具備充分的了解以及一定的實操經驗，經驗不足的財務人員容易誤開或逾期。最后，增值稅發票在現階段規定中的保管年限為一年，容易發生丟失等情況，產生管理風險。除此之外，增值稅專用發票的管理制度較國家其他法定票據相比更為嚴格，違法后果也更為嚴重。

（二）進項稅風險

鐵路運輸企業的增值稅進項稅風險主要體現在以下四個方面：一是由于鐵路各站點分布交廣，使得增值稅發票的索取周期變長，最終可能為企業造成不必要的損失；二是由于各個站段稅務風險管理意識的欠缺，導致沒有按照相關的規定對發票進行正確的認證和抵扣，使得發票認證滯后、交付延誤，造成企業的財務風險；三是由于各個站段工作人員業務能力不足，引發稅務稽查問題，造成稅額多抵以及漏轉問題，加大了鐵路運輸企業的涉稅風險；第四是由于前期購買的材料用途難以界定，或是不動產大修的金額超出其原值的二分之一，使得不動產的進項稅抵扣不符合規定，增加了不動產進項稅的抵扣風險。

（三）銷項稅風險

鐵路運輸企業的增值稅銷項稅風險主要體現在違規虛開、繳納計算不合規、適用稅率選擇錯誤三個方面：首先，由于監管部門想要在短時間內監督到整個鐵路運輸增值稅發票體系的難度較高，管理也相對不易，容易出現借稅務控制系統的漏洞違規虛開發票現象；其次，鐵路沿線的水電費在一般情況下是計入成本用以沖抵運輸成本，但這種繳納計算的方式被稅務部門查出將會導致罰款，形成不必要的費用；最后，由于鐵路運輸企業服務涉獵廣，在同一項目的多個業務難以得到合理的區分，對于稅率的選擇也出現一定的難點，形成一定的收入及稅負差額，增加了企業的稅務風險。

三、鐵路運輸企業“營改增”后稅務風險的防控措施

（一）加強對增值稅專用發票的管理

在鐵路運輸企業的實際工作中，需要對發票的適用情況進行規范、系統的管理，從而降低由于工作失誤造成的稅務風險。比如：對于發票從領用到出具，再到保管等一系列工作流程進行明確；指派專人分別負責分發增值稅專用發票、登記總賬及相關的各個明細賬、票據的開具整理和收回等；定期對各發票點進行檢查，并及時上報結果，同時聯系有關負責部門采取合理的措施處理存在的問題，努力健全基礎性工作；管理工作人員注意保證手續的完整性，避免在后期將引起不必要的連鎖反應。

（二）提高財務人員的稅務知識水平

稅務是財務的一部分，財務人員的稅務知識水平是每個企業都需要督促提高的部分，鐵路運輸企業也不例外。因此，企業要積極組織“營改增”知識講座，培養財務人員掌握增值稅發票的開具、使用及保管這一系列工作流程，學習進項稅、銷項稅的抵扣原則，同時加強對增值稅稅法的理解，從而提升財務人員的專業素養，也便于提升鐵路運輸企業稅務風險管理的工作質量。

（三）建立健全稅務風險評估制度

只有建立健全的稅務風險評估制度，才能及時發現潛在風險，對企業稅務管理作出適時的調整，做到防患于未然。我們應該通過建立稅務風險管理部門，結合企業內部情況和外部形勢影響，對有可能存在的風險進行監控，找到該風險形成的影響因素，從而制定出合理的管控措施，才能從源頭進行有效的控制。

四、結束語

基于上述分析可以發現，在“營改增”實施之后，鐵路運輸企業必須明確實際工作中會面臨的稅務風險，加強對增值稅專用發票的管理，提高財務工作者的稅務知識水平，建立健全稅務風險評估制度，從而實現稅務管理模式的革新，實現稅務風險的有高效管控，推動鐵路運輸業的進一步發展。（作者單位為西安工業大學經濟管理學院）