區(qū)塊鏈技術(shù)下會計的發(fā)展與未來

雷瑜 馬珺

在國務(wù)院印發(fā)的《“十三五”國家信息化規(guī)劃》中，區(qū)塊鏈（Blockchain）作為革新型的技術(shù)納入了國家行動計劃。“區(qū)塊鏈+”上升至國家戰(zhàn)略，受到了各行各業(yè)的高度關(guān)注。技術(shù)的進步總是會促進各行業(yè)工作性質(zhì)和內(nèi)容的不斷發(fā)展變革，會計行業(yè)也是如此。在影響會計行業(yè)的諸多顛覆性技術(shù)中，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯葹橹匾囊豁椉夹g(shù)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可大大降低財務(wù)風(fēng)險、減少信息不對稱、提高審計效率，完善會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而對整個會計行業(yè)進行革命性的重塑。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈的內(nèi)涵

區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一種分布式數(shù)據(jù)庫，是服務(wù)于分布式賬簿的互聯(lián)網(wǎng)點對點底層技術(shù)。該技術(shù)方案讓參與系統(tǒng)中的任意多個節(jié)點，把一段時間系統(tǒng)內(nèi)的全部信息數(shù)據(jù)，通過密碼學(xué)算法計算和記錄到一個數(shù)據(jù)塊（即區(qū)塊），并生成數(shù)據(jù)“密碼”（哈希值）用于驗證其信息的有效性和鏈接下一個數(shù)據(jù)塊，并由系統(tǒng)所有節(jié)點來共同認定數(shù)據(jù)的合法有效性。

（二）區(qū)塊鏈的特點

（1）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最顯著的特征，它不依賴于中央統(tǒng)一管理，區(qū)塊鏈上的每一個節(jié)點實行自我管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的分布式記錄、存儲和更新。任意節(jié)點的權(quán)利和義務(wù)都是均等的，交易雙方可以自證并直接交易，不需要依賴第三方機構(gòu)的信用背書。同時，任何一個節(jié)點的損壞或者退出都不會影響整個系統(tǒng)的運行。

（2）信任機制

區(qū)塊鏈在不確定的信任環(huán)境中通過構(gòu)建共識機制來確保交易數(shù)據(jù)不被篡改或刪除。共識機制是通過計算機語言編寫的規(guī)范和協(xié)議，以此驗證不同交易主體之間的信任關(guān)系，使不同節(jié)點之間因無需創(chuàng)建信任而最終建立信任。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，參與人不需要對任何人信任，而隨著參與節(jié)點的增多，系統(tǒng)的安全性將大大增加，交易所依賴的信任關(guān)系更可靠。

（3）集體維護

區(qū)塊鏈系統(tǒng)是由所有參與節(jié)點共同維護的系統(tǒng)。區(qū)塊鏈上的每一個節(jié)點都可以對區(qū)塊進行維護，而整個系統(tǒng)的運行也依賴每一個節(jié)點，這是一個人人參與其中的集體維護系統(tǒng)。

（4）不可篡改

區(qū)塊鏈采取單向哈希算法，同時每個新產(chǎn)生的區(qū)塊嚴格按照時間線推進，由于時間具有不可逆性，這使得試圖入侵并篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)行為很容易被發(fā)現(xiàn)，從而被其他節(jié)點排斥，除非能夠同時控制系統(tǒng)中超過51%的節(jié)點，否則單個節(jié)點上對數(shù)據(jù)庫的修改是無效的，因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極高。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計應(yīng)用中的優(yōu)勢

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)能降低信用成本

現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”信用是商品經(jīng)濟的基石，是會計的立身之本。但長期以來，由于人類理性的局限性以及當(dāng)下集中式賬本管理模式，信用的建立和維護始終需要高昂的成本。區(qū)塊鏈技術(shù)的公開性和透明性，使得系統(tǒng)所有的參與者都能夠熟知系統(tǒng)的運行規(guī)則，可以對交易數(shù)據(jù)的真實性和完整性進行驗證，確保歷史交易數(shù)據(jù)真實可靠、沒有被篡改，從而降低系統(tǒng)的信用成本。從會計的角度來看區(qū)塊鏈技術(shù)，它是一項可以削減現(xiàn)有信用體系成本、提高現(xiàn)有信用體系效率的、全新的一種記賬方式。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)將完善會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠解決數(shù)據(jù)孤島難題。區(qū)塊鏈的分布式賬本模式使得某一節(jié)點交易一旦發(fā)生，所有節(jié)點都參與校驗，校驗通過后便全網(wǎng)廣播，使得每個中心節(jié)點都能實時共享數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通；

其次，參與者的匿名性保障了數(shù)據(jù)信息的隱私性。區(qū)塊鏈內(nèi)部的加密算法，以哈希值為交易標(biāo)識，使得各節(jié)點之間無需相互了解基本情況便可進行價值交換。數(shù)據(jù)擁有者可以將隱私數(shù)據(jù)以匿名的形式掛入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)中；

最后，區(qū)塊鏈技術(shù)在分布式賬本方面的優(yōu)勢，滿足了會計行業(yè)對交易數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性和時效性的要求，使得整個會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)更加合理完善。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)可以提高審計的質(zhì)量和效率

首先，區(qū)塊鏈可以對交易數(shù)據(jù)進行實時記錄。區(qū)塊鏈分布式存儲結(jié)構(gòu)能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對被審計單位的數(shù)據(jù)資料進行實時獲取，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)，都會實時傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，上傳的交易數(shù)據(jù)經(jīng)過全網(wǎng)節(jié)點的校驗審核，存儲到區(qū)塊鏈上，這樣，審計人員就能實時地掌握被審計單位經(jīng)營的動態(tài)；

其次，在現(xiàn)行的聯(lián)網(wǎng)審計中，需要審計人員對于異常記錄進行人工判斷與處理，效率較低，區(qū)塊鏈則可以通過各個節(jié)點是否對區(qū)塊和其內(nèi)的交易信息進行驗證并認可，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點是否受到攻擊，各節(jié)點的賬本是否完整等信息，對異常記錄進行自動處理，而審計人員只需要查詢區(qū)塊鏈上的有效信息，判斷其處理得是否合理，并進行適當(dāng)修正即可，極大的提高審計質(zhì)量與效率。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)能降低財務(wù)風(fēng)險

區(qū)塊鏈技術(shù)下，會計核算信息的傳導(dǎo)不再是點對點式，而是點對網(wǎng)式，通過分布式節(jié)點的計算機共同完成數(shù)據(jù)維護、更新和檢查工作，這不僅可以降低信用成本、節(jié)約交易費用，還可以最大程度降低個體因素和主觀判斷對數(shù)據(jù)的偏差影響，使得交易數(shù)據(jù)更加真實可靠、會計核算監(jiān)督更加透明公正、價值計量更加公允，從而從根本上降低財務(wù)風(fēng)險。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下會計的發(fā)展與未來

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)將開啟“自審計”時代

區(qū)塊鏈因其信任機制、防篡改等特性使得企業(yè)運用區(qū)塊鏈財務(wù)系統(tǒng)就可以完全檢驗會計信息的真實性、合規(guī)性、完整性。換言之，區(qū)塊鏈可以充分滿足企業(yè)利益相關(guān)者對審計的客觀性和權(quán)威性等要求，不再需要第三方機構(gòu)介入，促使著更獨立、更透明、更公正的“自審計”時代的到來。目前，全球四大會計師事務(wù)所已陸續(xù)開始利用區(qū)塊鏈研發(fā)“自審計”應(yīng)用系統(tǒng)，例如：安永（EY）于2018年4月24日宣布，他們推出試用一項區(qū)塊鏈審計分析器，可增強對數(shù)字資產(chǎn)業(yè)務(wù)的深入審查能力。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將大大減少審計人員重復(fù)、機械性的審計工作，從而有更多精力迎接更有挑戰(zhàn)的工作。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

一般而言，企業(yè)的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門分屬不同職能部門，雖然大多數(shù)企業(yè)建立了信息管理系統(tǒng)致力于解決財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的問題，但是由于各部門責(zé)權(quán)的差異性，無法完全實現(xiàn)資源共享，容易導(dǎo)致部門之間交叉業(yè)務(wù)執(zhí)行不暢，流程沖突。而基于私有區(qū)塊鏈研發(fā)的財務(wù)業(yè)務(wù)綜合平臺，只有收到準(zhǔn)入許可邀請函的用戶才能訪問賬簿，而只要進入系統(tǒng)便能隨時共享審核信息，如此一來，擁有權(quán)限的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員均可進行交易的賬目登記、結(jié)算等操作，簡化手續(xù)，有助于實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，從而大大提高企業(yè)效率。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)將實現(xiàn)商業(yè)模式的創(chuàng)新

智能合約是區(qū)塊鏈實現(xiàn)商業(yè)模式創(chuàng)新的最基本的形式。“智能合約”這個概念，可以簡單理解為：以數(shù)字形式定義的一系列承諾或約定，一旦設(shè)立的條件滿足，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)上無須第三方的參與便可以自動執(zhí)行。智能合約能夠讓企業(yè)與曾經(jīng)不可能合作的新類型供應(yīng)商和合作伙伴去構(gòu)建智能的、自我執(zhí)行的協(xié)議，極大地降低了合約簽署、管理成本和合約執(zhí)行風(fēng)險。以智能合約為基礎(chǔ)，開展各種各樣點對點的商業(yè)活動，可減少對第三方的依賴，且不必擔(dān)心由于人性貪婪而造成的毀約、欺詐等行為。智能合約技術(shù)讓企業(yè)更加開放，企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)技術(shù)的發(fā)展，進一步思索商業(yè)模式的改革與創(chuàng)新。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)將對會計從業(yè)人員提出新的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計人員的基本職能是核算和監(jiān)督，其通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)對特定主體的經(jīng)濟活動進行核算，并對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性、完整性進行審查。但是若將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計領(lǐng)域，某些重復(fù)的、機械的傳統(tǒng)會計事務(wù)完全可以交給系統(tǒng)和程序去實現(xiàn)，而會計人員可以將更多的時間專注于數(shù)據(jù)信息，分析、判斷市場趨勢，做出財務(wù)決策。未來的會計從業(yè)人員，不再僅僅具備會計技能，也可能需熟悉程序設(shè)計、經(jīng)濟分析或行業(yè)管理，掌握多項從業(yè)技能，形成會計協(xié)作機制，這才是新時代下有突出價值的新型會計人才。

四、結(jié)語

區(qū)塊鏈所帶來的技術(shù)價值將改變現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)底層協(xié)議，讓互聯(lián)網(wǎng)上相互不認識的陌生人或者機構(gòu)產(chǎn)生互信，完成價值的傳遞，它可能會從根本上改變?nèi)祟悗浊陙淼纳a(chǎn)組織方式和交易模式，使得整個人類社會更簡單、更高效的運行。就會計領(lǐng)域而言，區(qū)域鏈技術(shù)使得會計的確認、計量、記賬、報告以及會計人員的職能都發(fā)生著一定的變化；交易的信用成本將降低、會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將進一步完善，“自審計”時代可能即將到來，傳統(tǒng)商業(yè)模式也將被顛覆。

當(dāng)然，任何一門技術(shù)都不是萬能的，區(qū)塊鏈也不例外，它的具體應(yīng)用還需要結(jié)合具體問題來分析。區(qū)塊鏈技術(shù)的實際應(yīng)用依賴于大量的節(jié)點和用戶數(shù)據(jù)，局部或小規(guī)模的數(shù)據(jù)鏈，所能產(chǎn)生的應(yīng)用價值、效益不大。因此，就現(xiàn)階段而言，區(qū)塊鏈技術(shù)的落地應(yīng)用主要還是靠政府主管部門或者行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)牽頭規(guī)劃建設(shè)，并且在區(qū)塊鏈發(fā)展初期，多數(shù)應(yīng)用案例都還處于試驗甚至概念階段，無論在技術(shù)層面、應(yīng)用層面還是制度層面都有待進一步提升。我們應(yīng)該把握這一波技術(shù)浪潮，不斷進行新的嘗試，逐步推進區(qū)塊鏈的長遠應(yīng)用！（作者單位為1.四川大學(xué)錦城學(xué)院；2.中訊郵電咨詢設(shè)計院有限公司成都分公司）