財務報表分析在納稅評估中的應用研究

高小麗

對國家的收入進行宏觀調控的過程中，稅收發揮著重要工具性作用，有助于國家生產、生活的穩定。當前，由于對稅收的監管不到位，以及稅收管理自身層面上的管理問題，導致了一些偷稅漏稅案件的出現，對國家機器的運轉構成了影響。鑒于此，為了有效地提高納稅監管水平，也就成為了當前稅收研究的一項重要的課題。就當前來說，對稅源流失進行有效管理的手段中，納稅評估發揮著積極的作用。下面筆者就圍繞財務報表分析在納稅評估中的應用進行深入闡述。

一、在納稅評估中加強財務報表的應用

（一）把定性和定量分析給予充分結合

企業的外部環境包括法律環境和經濟環境、市場環境，而企業的管理以及企業的生產屬于企業的內部環境。不論是企業的內部環境還是外部環境，對企業的財務有著影響。但是對于這些狀況不可能在財務報表上對其進行詳細地登記。比如：市場環境是否有利于企業生產，在財務表上對其無法進行量化。所以，作為財務人員在對企業的錯誤指標實施定量的分析的過程中，有必要對該企業的一些發展環境進行充分地把握理解，只有這樣才能把握準評估對象，進而有效地提高評估結論數據的可靠性。

（二）把靜態分析與動態分析充分結合

由于企業的財務活動不可能一成不變，始終處于一種靜止的狀態，實際上企業的財務活動同企業的經營行為始終處于一種發展中，我們的評估人在所收集掌握到的所有的資料實際處于一種靜態之中。舉例說明：某企業財務的一份報表，所反映的狀況都是該企業過去發展的狀況，已經成為了歷史，屬于靜態的，需要對其充分地掌握。但是為了能夠對一個企業的發展狀況有一個比較全面的分析，宜將靜態的分析同企業發展的動態分析進行有機地結合在一起。比如充分地了解客戶和競爭者的信息，以及供應商、行業發展前景，還有就是我國經濟發展的宏觀政策，然后充分地結合企業發展的實際狀況，這樣就可以進行納稅評估工作地順利開展。

（三）把第三方信息同財務報表充分結合

在對企業財務進行評估分析的過程中，如果單單依賴于第三方涉稅信息對企業的經營狀況進行評估，其真實度存在問題。比如工商部門所提供的信息，僅僅是從工商部門獲取的信息，不能夠真實地全面地反映企業的經營狀況。同樣也不能夠單一地依賴于納稅人所提供的財務進行評估，畢竟這種單一數據的評估方式缺乏準確性。為此在對企業財務報表同第三方涉稅信息存放地結合進行評估。為了評估的更加準確可靠。在法律法規上一定要不斷地增強其法律約束力，與此同時要求納稅人在提供財務報表過程中，必須確保財務表真實可靠。此外，還要積極建立完善第三方涉稅信息的交換機制，即規定國土部門、工商部門和銀行部門，以及建設部門應當及時和定期將納稅人的信息提供給納稅人。只有這樣，才能夠確保稅務機構對納稅人的資金運轉和納稅具體情況進行準確地掌握。

（四）把納稅評估模型同財務報表分析法充分結合

科學技術在飛速地發展，其財務信息化的建設步伐在不斷地加快，作為稅務機關，有必要對涉稅信息的價值進行深入地挖掘，尤其是對第三方信息進行有效地利用，然后建立起科學健全的納稅評估的模型，只有這樣才能夠為納稅評估分析和財務報表分析準確地提供可靠的依據。筆者就評估模型進行剖析。

模型一，投入產出分析模型。該分析模型是基于評估階段的貨物，比如原材料等，然后采用投入和產出的計算公式對納稅人的銷售數量以及生產數量給予計算，進而計算得到納稅人的銷售收入，并將納稅人的銷售收入同納稅申報的信息進行比對，假如在對照比較過程中發現納稅申報的信息和納稅人的銷售收入存在出入，就必須找出評估疑點。

模型二，能耗測算發現模型。該分析模型是基于評估階段的納稅人的諸如油、氣、電、煤、水等能源上的消耗，然后采用產量能耗對納稅人生產數量以及銷售數量進行倒退計算，然后將推算出的結果同納稅人所提供的申報信息實施比對。在采用該方法的過程中，其優點在于：在水方面的耗能和在電方面的耗能數據分析中，其數據來源于供水部門和電力部門，故而在水能耗費和電能耗費數據上，其真實度和可信度上要很高。

模型三，工時耗用分析模型。該模式是基于評估階段納稅人的所耗用的工時基礎，積極采用測量的方式，對納稅人的銷售量和生產量進行測量，然后對納稅人的銷售收入進行計算，接著將計算出的結果同納稅人所提供的申報信息實施比對。就工時來說，實際上就是工資。這里的工資實際上指的是企業生產一線工人所得的工資。而在納稅人所提供的納稅報表上的工資不一致，在納稅人所提供的報表的工資，實際上就是企業在生產過程中的成本中的人工成本。

模型四，設備生產分析模型。該模型基于評估階段納稅人的所擁有的設備的生產能力，對納稅人的企業生產量和銷售量進行計算，接著對納稅人的銷售收入狀況進行計算，所計算出的納稅人的銷售收入同納稅人所提供的納稅申請和財務報表進行比對，展開深入的研究。

把納稅評估模型同財務報表分析法充分結合過程中，需要充分地考慮實際狀況，這種種評估方式，只要選用恰當，那么對于納稅人的企業經營狀況等能夠準確地把握。

二、財務報表分析不足

就當前來說，納稅評估指標體系有許多不足地方，其主要問題包括以下幾個方面：

第一方面，在法律體系上不完善。這是因為納稅評估工作起步比較遲，進而在法律框架上不夠完善。在納稅評估中所出臺的是稅收征收管理方面的方法，而關于納稅評估的規范缺乏。在法律規范約束力度上，明顯存在不足。

第二方面，在納稅評估機制上不夠完善。就當前來說，納稅評估機制在評估標準上還不統一，還處于一個摸索的階段。在評估軟件上也不成熟。所以，總體而言，我國納稅評估水平不是很高。

第三方面，在現有的評估指標中，部分指標缺乏科學性，主要表現在指標的局限性。所以，在稅務機構中，常常存在著稅務申報造假的現象出現。就當前的評估預警值來說，缺乏深入和全面的分析考察，加之技術人員自身水平受限因素。故而有待健全。

第四方面，在信息的來源中存在受限狀況。就當前來說，由于納稅信息數據的有效性比較缺乏，以及納稅評估工作的效率低下，進而導致了評估同實際狀況不一致的情況出現。此外，就稅務機關的工作人員來說，他們不能夠同其他政府部門共享涉稅信息，僅僅依靠企業的納稅信息和第三方財務數據進行數據上的分析判斷，這樣的評估，其評估結果同實際狀況必然存在不一致。

第五方面，工作人員的專業能力比較低。就當前來說，我國的納稅評估人員在專業知識上很缺乏，他們對企業的生產狀況不是特別了解，他們在分析財務報表過程中，常常是浮于表層。

三、結語

綜上所述，就當前而言，納稅評估指標體由于我們的納稅評估起步比較遲，所以風險問題和漏洞依然存在。納稅評估已經得到了一定的發展。即積極地通過納稅評估方式，做好納稅監控，進而在一定程度上對征收管理的弱點給予補充。將財務報表分析法運用于納稅評估中，進而對納稅人的納稅意識給予進一步地強化。財務報表分析法作為我國納稅評估的重要依據，在現階段還存在很多局限性，需要利用政府和法律的力量加強其真實性，讓財務報表在納稅評估中得到充分的利用。并且遵循科學的手法，結合納稅評估模型，合理應用納稅評估，有效防止偷稅漏稅的行為，更好地維護國家收入來源，推動社會經濟穩定快速發展在不斷地完善納稅評估體系中，能夠促進納稅評估的實效性的有效提升。（作者單位為西安海紅軸承有限公司）