氣象部門政府會計制度由收付實現制到權責發生制的轉變研究

氣象部門屬事業單位，過去經費來源只是靠單一財政拔款，多年來也一直采取收付實現制，對經營性業務存在較大弊端。而現在氣象部門開展多項資金來源項目，如與相關單位合作經費，單位利用自身科技優勢提供服務取得收入。因此，按照氣象部門所規定收付實現制，和實際工作存在矛盾，因此必須實行權責發生制轉變。本文從理論上對收付實現制及權責發生制概念論述，指出氣象部門政府預算會計引入權責發生制必要性，以及建立以績效考核為目標管理信息系統重要意義。

一、收付實現制及權責發生制概念及內容

（一）收付實現制

收付實現制是根據款項實際收付來確認基準收入和費用，按照款項實際收到或付出日期來確定收益和費用歸屬期，會計記錄方式簡單，但存在記錄收益無法將會計期實際經營活動表現出來，不能正確反映當期營業活動所支付代價，無法客觀公正表達此會計期經營結果。

（二）權責發生制

權責發生制以權利和義務發生作為基準收入和費用，根據權利和義務確定收益和費用歸屬期。權責發生制會計信息包括主體控制經濟資源信息，從事經營成本或提供產品和服務成本相關信息，對經濟主體財務狀況和變化提供有用信息。權責發生制下，會把一個會計期內將要實現收益和所發生全部費用，不管是否到帳，都作為本會計期收益及費用。而對于不屬于本期收益和各項費用，即使已經收到款項，也不能和本會計期混為一談，要另做計算和處理。相比收付實現制，權責發生制會計制度也更復雜，但能明確反映出各個會計期收支及盈利情況，更符合現代會計財務。

二、氣象部門收付實現制會計制度存在的問題

（一）唐山市氣象部門會計概況

氣象部門是公益性科技事業單位，財政主要靠政府拔款實現。所采用收付實現制，而氣象科研課題、與相關部門合作項目收入和直接費用計入到成本核算中，對于間接費用并未納入成本體系中。唐山市氣象局各職能處各自承擔相關氣象事業不同工作任務，如氣象臺承擔中、長期及短期氣象預報、農氣服務及災情上報工作，還要進行相關科研課題研究，同時要利用自身科技技能開展有償氣象服務，取得經營收入。氣象部門各職能科室業務特點各異，因此會計核算內容也各不同。

①氣象部門主要采用收付實現制的會計核算，雖然這樣結果符合總預算會計，滿足整體預算管理。收付實現制下，會計制度對于單位管理成本需要無法完全滿足，造成單位開展業務活動時成本浪費和損失，達不到開源節流，對于單位績效評價存在影響。并且收付實現制下，只有款項實際到達時，才能確定為有收入。但現實情況，很多有償服務在提供后，出于各種原因，受服務一方并不能按時付款或長期不能把款項填補上，從而會認為本會計期沒有收入，但支付卻計入本會計期內。

②收付實現制并不能反映出本會計期內真實收支情況，以至于造成每個年度之間收支規情況無法估算。在收付實現制下，當期收支無法配比。如氣象單位用于修繕房屋費用，但此項費用并不是每年都會發生，因此列入本年度支出，無法和各年正確核算。

③在收付實現制下，氣象部門在外部投資，不能像企業單位那樣進行成本及權益核算，因為只有收益到帳時才能確定為當前會計期收入。這樣一來，如果所進行投資發生失敗虧損，就不會進行會計處理，無法真實反映單位虧損和受益。

④進行采購時，單位會一次性大批量耗材采購，而此時在支付款項時只會列出全額辦公用品支出，這樣易造成物品管理漏洞。

三、氣象部門采用收付實現制和權責發生制并存中存在的問題

氣象部門業務包括非經營性和經營性業務。如果按照規定采用不同會計制度，對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算，而對經營性業務采用權責發生制進行成本核算，會帶來不利后果，一方面非經營性業務不進行成本核算會造成資源浪費，影響績效考核和評價，而且有時很難將兩項業務劃分清楚，成本核算困難，無法有效利用國有資產，致使資產流失。同時氣象部門兩項業務核算人員兼職普遍，不易如實核算經營成本，把成本全部算入國家預資金內，由國家來承擔，而盈利卻轉化為個人收入。而事業單位所得稅存在管理不嚴，更為助長此種風氣。因此兩種制度并存不能滿足氣象部門成本核算要求，不利于資金節約和高效運行。

四、實行權責發生制必要性

①當前氣象部門逐漸面向市場，增添了許多創收途徑，獲取資金方式趨于多元化。收付實現制已經明顯不適應時代發展要求，結果產生太過隨意，為實現新時期與國際接軌，氣象部門會計制度有必要實現到權責發生制轉變。

②實行權責發生制有利于氣象部門財務信息準確化，保證氣象部門會計核算數目、資產盈利或負債情況得到精確，有效避免負債和虛增資產情況發生，準確反映收支及盈利情況，便于氣象部門對單位資產管理和監督。

③權責發生制利于氣象部門進行績效評價和考核，在這種會計制度下，氣象部門收入和支出能夠按照業務發生精確分配，避免不正當操作存在和發生，使財務狀況透明化。政府可清晰掌握氣象部門運營情況及存在風險，強化氣象部門財務監管，預防會發生財務風險可能，更利于上級對氣象部門績效考核。（作者單位為唐山市氣象局）

作者簡介：苗國榮（1968-），女，漢族，河北省灤縣人，本科，副研級高級工程師，研究方向：財務核算。