會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險與防范

楊帆

市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，審計工作的重要意義逐漸凸現(xiàn)出來，但是會計事務(wù)所面臨的審計環(huán)境也發(fā)生了重大改變，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險類型更多，如何有效防范審計風(fēng)險已經(jīng)成為了集中關(guān)注的問題?；诖?，本文從會計事務(wù)所審計風(fēng)險原因出發(fā)，探討如何有效防范審計風(fēng)險。期待為進(jìn)一步提高審計質(zhì)量貢獻(xiàn)綿薄之力。

一、前言

審計是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要措施，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的宏觀背景下審計扮演著越來越重越重要的角色，已經(jīng)成為監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要力量。但是，就目前發(fā)展實際情況來看，審計風(fēng)險經(jīng)常伴隨著審計活動出現(xiàn)，這影響了審計作用的全面發(fā)揮。為進(jìn)一步提高審計工作的效率與質(zhì)量，應(yīng)該注意審計風(fēng)險的分析與防范?；诖?，筆者針對“會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險與防范”展開的分析討論具有現(xiàn)實意義。

二、會計事務(wù)所審計風(fēng)險成因

（一）審計主體的因素

第一，會計事務(wù)所審計從業(yè)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)不高。審計是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，需要工作人員具備極強(qiáng)的專業(yè)知識，但是現(xiàn)階段我國會計事務(wù)的高水平會計師是非常匱乏的，對待審計對象存在的經(jīng)營風(fēng)險，沒有足夠的專業(yè)能力是不能有效識別的，同時現(xiàn)階段審計程序不夠規(guī)范，對于審計風(fēng)險的控制能力相對比較薄弱。第二，缺少經(jīng)營管理經(jīng)驗。一部分會計事務(wù)所在實施內(nèi)部質(zhì)量控制過程中的制度不夠完善，在執(zhí)行相關(guān)審計制度的過程中力度往往缺失，主要原因就是會計事務(wù)所管理者的管理經(jīng)驗相對不足。會計師在會計事務(wù)所多年工作中積累了一定的經(jīng)驗，但是在管理上依舊不夠科學(xué)、創(chuàng)新。就目前實際情況來看，會計事務(wù)所將管理的重點都集中在審計質(zhì)量上，而對于其他方面的管理力度相對不足。

（二）審計客體的因素

第一，企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體制改革逐漸深化，使得很多企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)類型不斷增多，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭也更加激烈，一部分企業(yè)為了在紛繁復(fù)雜的市場競爭中獲得更多的優(yōu)勢，往往會采取舞弊等手段去粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，如果審計人員發(fā)現(xiàn)不了其中的問題，往往會出現(xiàn)很嚴(yán)重的審計風(fēng)險。第二，企業(yè)對于審計的重視程度不足。現(xiàn)階段，部分企業(yè)沒有認(rèn)識到審計的重要意義，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理不夠理性，不利于會計事務(wù)所審計工作時效性的展開，容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、會計事務(wù)所審計風(fēng)險防范

審計風(fēng)險就是會計事務(wù)所針對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，其中存在一定的錯誤、漏洞，但是會計師沒有針對這些問題發(fā)表審計意見，進(jìn)而引發(fā)一系列連帶性風(fēng)險。審計風(fēng)險具備客觀性、普遍性的特點，也具備潛在性與可控性的特點。通過前文的闡述可以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致審計風(fēng)險頻發(fā)原因是多方面的，結(jié)合上述原因，會計事務(wù)所防范審計風(fēng)險應(yīng)該從以下幾個方面著手：

（一）自身風(fēng)險的防范

第一，進(jìn)一步完善會計事務(wù)所的組織體系。從當(dāng)前發(fā)展實際情況來看，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險防范能力不足與自身體制存在一定關(guān)系，基本上都為有限責(zé)任制，其主要缺陷是股東的責(zé)任容易出現(xiàn)混淆，進(jìn)而使得對審計質(zhì)量的控制力度不足。同時，當(dāng)前會計事務(wù)所還有合伙制，這一體制對于有限責(zé)任制可以實施適當(dāng)彌補(bǔ)，但是合伙制在運行的過程中依舊會暴露出一些缺陷。所以為了更好的防范審計風(fēng)險，應(yīng)該將有限責(zé)任制與合伙制實施融合，進(jìn)而通過完善的組織體制去規(guī)避審計風(fēng)險。

第二，進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度。審計工作是由會計事務(wù)所的會計師來完成的，在會計師開展審計工作的時候，會計事務(wù)所必須要進(jìn)行一定的監(jiān)督。這就要求會計事務(wù)所必須具備完善的管理制度、控制制度，所以會計事務(wù)所必須樹立現(xiàn)代化的管理理念，實現(xiàn)對會計師進(jìn)行有效監(jiān)管，提高審計工作的效率與整體質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

第三，進(jìn)一步提高審計從業(yè)人員的職業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)。一方面，會計事務(wù)所必須要進(jìn)一步提高會計師的專業(yè)能力及專業(yè)素養(yǎng)，并且要具備接受全新審計業(yè)務(wù)的能力。會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)本身就是比較復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，尤其現(xiàn)階段審計風(fēng)險類型較多，所以對于會計師的能力要求比較高。基于此，會計事務(wù)所必須與時俱進(jìn)，定期組織各種講座、培訓(xùn)班，引導(dǎo)與鼓勵會計師開展科研工作，進(jìn)而提高審計工作人員接受現(xiàn)代各種審計工作的能力，不斷提高審計人員防范審計風(fēng)險的能力。另一方面，審計工作人員必須要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。對于審計工作來講，誠信是基礎(chǔ)所在，這就要求審計工作人員必須要強(qiáng)化自身的道德修養(yǎng)，自覺抵制物質(zhì)誘惑與精神腐蝕，從而嚴(yán)格遵照會計制度《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》開展審計工作，進(jìn)而預(yù)防審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）項目風(fēng)險的防范

第一，深入分析審計單位的潛在風(fēng)險。會計事務(wù)所針對被審計單位展開審計工作的時候，應(yīng)該全面了解被審計單位的經(jīng)營管理情況，全面細(xì)致分析審計對象存在的潛在風(fēng)險以及審計風(fēng)險形式，深入性分析被審計企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，結(jié)合審計目標(biāo)制定完善的審計方案，對審計內(nèi)容進(jìn)行周密的安排，如果在審計工作開展的過程中出現(xiàn)相關(guān)問題與突發(fā)性事件，要對審計計劃實施時效性的調(diào)整、動態(tài)化的完善，避免各類審計漏洞的出現(xiàn)，提高審計工作的效率與整體質(zhì)量。

第二，完善審計風(fēng)險評估程序。會計事務(wù)所開展審計工作的過程中，為了有效防范審計風(fēng)險的，應(yīng)該具備完備的風(fēng)險評估機(jī)制，進(jìn)而高效的識別各類審計風(fēng)險。在識別與評估審計風(fēng)險的過程中，首先要深入了解企業(yè)日常經(jīng)營管理實踐中的重點，之后要了解企業(yè)的財務(wù)狀況以及資金的運作情況，關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告，進(jìn)而全方位、無死角連續(xù)跟蹤的了解被審計企業(yè)，提高會計事務(wù)所防范審計風(fēng)險的能力。

第三，完善審計監(jiān)管機(jī)制?，F(xiàn)階段，我國會計事務(wù)所開展審計工作過程中，會受到多層機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，其中還存在著重復(fù)監(jiān)管情況，為了有效防范各類審計風(fēng)險出現(xiàn)，國家相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制，統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避重復(fù)監(jiān)管、多層監(jiān)管問題的出現(xiàn)，進(jìn)而有效防范審計風(fēng)險。與此同時，國家相關(guān)部門一定要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范會計事務(wù)所以及全體會計師的審計行為，為有效防范審計風(fēng)險構(gòu)建良好的制度環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，會計事務(wù)所在開展審計工作的過程中將會面臨著多種多樣的審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素也是多方面的，有效防范審計風(fēng)險是推動市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)、高效發(fā)展的需要，是提高審計質(zhì)量、發(fā)揮審計功能的需要。希望通過文章的闡述，可以使得會計事務(wù)所以及審計從業(yè)人員認(rèn)識到防范審計風(fēng)險的重要性與必要性，全面、理性的分析導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因，完善會計事務(wù)所的管理制度，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平，進(jìn)而提高審計風(fēng)險的識別能力，提高審計工作的整體效率與質(zhì)量。（作者單位為長治中瑞會計師事務(wù)所有限公司）