我國政府會計制度變革問題研究

嚴琨

本文基于我國的政治、經濟及社會環境，結合變遷的主體、模式及動力等，分析了我國政府會計制度變遷的特征，探索了促進我國政府會計制度變革的有效路徑，提出分階段制定改革目標，分步驟實施改革是保證我國政府會計制度有效開展的主要路徑選擇。

一、我國政府會計制度變革的主要特征

在長期的發展過程中，隨著我國政治經濟體制的變革，我國的預算會計制度形成了自身獨特的變遷軌跡，在特定的歷史及制度環境下，我國政府會計制度變革具有自身的特征，具體如下：

首先，我國政府會計制度變革是政府主導下的制度變遷，政府結合既定的目標及約束條件，全面規劃改革的方向、形式、步驟等，制定出新條件下的懲處方式及行為程序。1993年的市場化會計制度改革到2007年的會計準則的提出與實施，都體現出我國政府主導的漸進過程，為此，我國政府會計制度變革具有政府主導的強制性特征；同時，具有需求誘致基礎下的供給主導型變遷的特征，根據新經濟學理論，按照行動主體的不同可將制度變遷分為“誘致性變遷”和“強制性變遷”兩種，我國會計制度的變革過程中，政府自上而下的組織、協調積極的探索與實踐，最終實現制度的變革。

其次，是一種增量到存量的漸進式變遷，制度變遷具有激進式與漸進式兩種模式，我國經濟體制改革是從計劃經濟到市場經濟的轉變，是從增量向存量的漸進式變遷，這與我國的社會制度及經濟環境模切相關。

最后，我國政府會計制度的變革具有路徑依賴性，計劃經濟到市場經濟的轉變中，部分主體為保護自身的利益會抵觸變革，會計制度的變革中，原有制度的殘留，制度變革的初期，會計處理的方式、流程及會計人員的觀念技能等是一個逐步完善的過程，具有依賴性。

二、我國政府會計制度改革的路徑選擇

經濟全球化的發展及國際化的進一步推進，促使政府管理模式不斷的進行調整，政府會計制度的國際化特征愈加明顯，加上企業資源配置效率的不斷提高，我國政府會計制度面臨的內外環境發生了巨大的變化，政府會計制度改革勢在必行。由于我國企業會計制度及經濟體制變革具有漸進式的特征，政府會計制度的改革必然要采取一種漸進式的變革模式。目前，國內關于政府會計改革的理論研究成果較少，這不利于政府會計制度改革實踐的開展，政府會計改革應遵循適合本國國情的基本原則，由政府主導依法循序開展。我國政府會計制度改革的相關理論成果及實踐經驗不足，缺乏一定的連續性，財務報告制度及核算基礎存在一定的不足，各種缺陷的存在使得我國政府的會計制度改革需要較長的時間來完成。為此，政府應選擇合理的改革路徑，分階段、分步驟的實施改革，具體如下：

首先，實施分階段的改革目標。有學者提出，政府的會計目標可以分為基本、中級、最高級三層，其中，維護政府的財務安全，防范公共財政資金流失及挪用為基本目標，促進財務管理體系的規范化發展為終中級目標，而強化績效，在發揮政府職能的同時提高行政效率是最高層次的目標，這種劃分層次的方式，是健全政府會計系統，實現漸進式改革目標的重要思路。基本目標的實現是解決當下我國政府委托代理問題的關鍵，公共資源的配置及預算資金配置中存在的道德風險及逆向選擇問題，要求政府制定嚴格的公共資源使用約束及控制機制，我國政府應采取“控制取向”的模式，這也是政府會計改革的基本目標，通過財政資金的事前、事中及支付的監督與控制，保證公共財政資金安全；而終極目標是反映公共部門績效管理的體現，充分的信息支撐是提高公共資源使用效率的關鍵，政府會計作為管理信息系統，可提高公共資源使用的有效性、經濟性及效率性，“管理取向”的政府會計改革模式，是提高資源管理效率的主要途徑，也是政府會計制度改革的中級目標；“報告取向”的政府會計改革是政府變革的長遠目標，績效與結果導向是政府會計改革的主要趨勢，結合國內外實踐經驗，實現政府績效治理是政府會計改革的長遠目標及最高目標。

其次，應實施分步驟改革的發展策略，基于“控制與管理取向”的政府會計目標下，政府會計改革組織、制度及技術等層面存在一定的難度，為此，我國政府應結合國情，結合我國公共財政改革的進程及制度環境，采取循序漸進的改革策略，建立操作性強，具有中國特色的政府會計體系。

三、結語

我國政府會計制度的變遷具有一定的特殊性，就制度變遷的行動主體而言，我國政府的會計改革是以需求誘致為基礎的政府應供給主導型制度變遷，就制度變遷的過程而言，我國政府會計改革具有路徑依賴的特性，為此，在政府會計制度變遷戰略的選擇上，我國政府應遵循漸進式的改革之路，結合制度環境的特征，借鑒國際經驗，提出符合我國國情的會計制度改革之路，我國政府的會計制度改革應選擇分階段改革的目標，實施分步驟改革的路徑及措施。（作者單位為山西農業大學信息學院）