會(huì)計(jì)信息透明度與報(bào)表信息的決策有用性分析

胡敏

從70年代初期開始，許多人就質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息的可靠性，到了80年代，人們對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的抨擊就更加嚴(yán)重了。主要進(jìn)行批評(píng)的方面是相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告不夠明晰，完全不符合明晰性原則的要求，而對(duì)于透明度而言就更加難以滿意，相關(guān)信息絲毫提取不到對(duì)決策有用的信息，本文主要講述會(huì)計(jì)信息透明度與報(bào)表信息的決策的有用性進(jìn)行分析。

在1997年初東南亞地區(qū)爆發(fā)金融危機(jī)后，在對(duì)東南亞爆發(fā)金融危機(jī)原因的分析上，國際組織直接將會(huì)計(jì)信息的不透明歸為這次金融危機(jī)爆發(fā)的原因，因此聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局的調(diào)查報(bào)告也將矛頭指向會(huì)計(jì)信息披露的情況，人們?cè)俅螌?huì)計(jì)信息的不透明再次推向風(fēng)口浪尖。

一、會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)存在的目的之一是向企業(yè)外部的人群提供投資或者貸款的信息，幫助其對(duì)利害做出判斷。最終提出信息約束會(huì)計(jì)透明度的是美國證券交易委員會(huì)（SEC）在 IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明中提出。 此后會(huì)計(jì)信息透明度被當(dāng)作一個(gè)核心概念被SEC使用。會(huì)計(jì)信息透明度指透過會(huì)計(jì)信息能夠讓使用者及時(shí)了解經(jīng)營活動(dòng)和參與經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生的后果，可以讓使用者得到真實(shí)的情況。不過對(duì)于會(huì)計(jì)信息透明度的問題需要外部的干預(yù)，要有技術(shù)保證以及相關(guān)的規(guī)章制度來對(duì)其進(jìn)行約束和管理，這樣雙管齊下才能有效的提高會(huì)計(jì)信息的透明度

（一）信息的說明與展示

信息不僅僅是用來記錄，更多的是去了解一些問題。所以會(huì)計(jì)信息要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄的同時(shí)要進(jìn)行說明，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清晰的解釋。首先要對(duì)資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目進(jìn)行披露，比如存貨的詳細(xì)信息需要記錄和備注、對(duì)應(yīng)的收付款明細(xì)也要進(jìn)行記錄、固定資產(chǎn)等都需要詳細(xì)的記錄并加以說明。對(duì)負(fù)債項(xiàng)目也要進(jìn)行披露，比如應(yīng)該繳納的稅務(wù)或者是向銀行貸款或個(gè)人的借款以及發(fā)行的債券都需要記錄在案。對(duì)所有者權(quán)益的披露，主要應(yīng)將所有者的詳細(xì)信息及變動(dòng)信息都要記錄下來。最后對(duì)于公司的各項(xiàng)收入進(jìn)行記錄并加以備注的同時(shí)還需要對(duì)日常開銷的費(fèi)用進(jìn)行披露。

（二）經(jīng)營方面的披露

對(duì)于經(jīng)營、財(cái)務(wù)方面的披露要有深度，各方面的交易信息和分布的信息不僅是單純的記錄，還需要對(duì)其進(jìn)行分析，比如負(fù)債方面的信息，在對(duì)其進(jìn)行記錄后，還要分析記錄資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，這時(shí)候所提供的信息價(jià)值就很高，對(duì)于使用者的幫助也更大。

（三）其他非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的披露

其他非財(cái)務(wù)事項(xiàng)一般指管理高層對(duì)公司管理的分析及討論、公司日常會(huì)議的記錄內(nèi)容等，這些內(nèi)容和經(jīng)營方面的信息價(jià)值最大，有助于對(duì)市場(chǎng)前景進(jìn)行分析和，對(duì)參與活動(dòng)的后果進(jìn)行預(yù)測(cè)，但是很明顯，目前我國在這兩方面的披露都嚴(yán)重不足，也正因?yàn)檫@個(gè)原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息的透明度得到了制約，使用者能夠得到的有用信息太少，無法對(duì)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，這也制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)這個(gè)一直很火熱的職業(yè)，多年來到如今仍然炙手可熱。對(duì)于會(huì)計(jì)有一個(gè)要求就是對(duì)于其記錄和報(bào)表的內(nèi)容要清晰明了，以便于信息的使用和理解。近年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平突飛猛進(jìn)，隨之增長(zhǎng)的也包含了社會(huì)大眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的明晰程度。人們要求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須記錄的是可靠的信息；記錄的信息要清晰明了，容易理解；另外對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了要求，記錄的信息要有內(nèi)涵，保證公正，對(duì)于其中的信息有可取之處，最大限度的維護(hù)自身權(quán)益。

（一）三大報(bào)表披露的信息內(nèi)容不完整

不過目前會(huì)計(jì)信息的明晰程度相對(duì)較低。最常用的三大報(bào)表的內(nèi)容也很不全面，如：資產(chǎn)負(fù)債表所能反映的信息十分片面，其中記錄的數(shù)據(jù)僅僅反映了企業(yè)期末數(shù)據(jù)，對(duì)于企業(yè) 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化等沒有任何提及，也就無法從中獲取相關(guān)的信息；而在利潤表只有期間數(shù)據(jù)的累計(jì)數(shù)，而收入、成本及費(fèi)用等方面的獲取情況就無從而知了，在利潤表中甚至無法確定收入和利潤確立的時(shí)間，也就沒有辦法去了解公司的收益狀況，絲毫提供不了一點(diǎn)實(shí)用的信息；現(xiàn)金流量表也無法反映現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)情況，也就不能知道現(xiàn)金的流動(dòng)情況，就無法進(jìn)行進(jìn)一步的分析，也無法獲取其中規(guī)律。所以整體而言，三大報(bào)表中的信息記錄太過片面，關(guān)鍵信息缺少或者模糊，不利于分析。

（二）報(bào)表附注披露的信息不明晰

因?yàn)闆]有相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)的水平參差不齊，這也使得會(huì)計(jì)估計(jì)方面的運(yùn)用比較隨意，進(jìn)而導(dǎo)致有事項(xiàng)不能被及時(shí)的反映，不僅如此，記錄內(nèi)容不明確也是時(shí)常發(fā)生，在負(fù)債金額的預(yù)計(jì)上也沒有標(biāo)準(zhǔn)，也就沒有辦法對(duì)其具體化。再者就是選擇性披露，因?yàn)椴宦募s應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)造成損失，對(duì)這方面內(nèi)容的披露很少甚至沒有，這些都是目前為止報(bào)表附注中存在的問題。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露不及時(shí)

目前我國大的趨勢(shì)是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告基本上都是按年度進(jìn)行，只有上市公司不這樣進(jìn)行。但是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化速度過于迅速，對(duì)投資者而言，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營和成長(zhǎng)能力來進(jìn)行判斷靠這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以年度的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法滿足需求的，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，可以使用中期報(bào)告或者季度報(bào)告，時(shí)間跨度小，信息準(zhǔn)確性也就升高了。

（四）對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性披露不充分

在我國大多數(shù)企業(yè)中還存在一個(gè)相同的問題，即對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營狀態(tài)包括持續(xù)經(jīng)營的不確定性披露程度低，但是這個(gè)信息對(duì)于投資者和債權(quán)人來說是最為關(guān)心的，這些信息對(duì)其決策起到了決定性的作用。即使是在上市公司中，也有一些企業(yè)也沒有對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的不確定性進(jìn)行披露，而且這些上市公司大多都處在財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中，這也凸顯出披露持續(xù)經(jīng)營的不確定性是十分有必要的。不僅如此在國有企業(yè)甚至是國有控股企業(yè)都未能對(duì)持續(xù)經(jīng)營的不確定性進(jìn)行披露，也不利于投資者和債權(quán)人對(duì)市場(chǎng)的分析，對(duì)于決策的正確性判斷依據(jù)嚴(yán)重不足。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性欠佳

在財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性披露程度也不夠。相關(guān)性一般可以分為兩種，一種是一般相關(guān)，另一種是決策相關(guān)。一般相關(guān)是指一些基本信息，比如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀態(tài)和經(jīng)營業(yè)績(jī)等，這些信息對(duì)于使用者的決策有推動(dòng)作用。決策相關(guān)是指一些特定的資料信息，這些信息往往比較重要，決策性強(qiáng)，如投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，這些都是投資者最為關(guān)心的內(nèi)容，而對(duì)于債權(quán)人而言比較在意企業(yè)是否具備償還的能力。所以就要求財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的信息要滿足不同人群的需求，這樣才能滿足相關(guān)性原則。

三、提高會(huì)計(jì)信息透明度的設(shè)計(jì)框架

目前會(huì)計(jì)信息的披露形式大致上是以三大報(bào)表為主，并輔以其他的明細(xì)表，并以此形式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是這種披露的形式并不全面，一般情況企業(yè)想外界公布出去的財(cái)務(wù)信息，都是經(jīng)過商討后的結(jié)果，主要是為了保障自身企業(yè)的利益，這類信息存在失真的問題，并不能全面、真實(shí)的反映這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況以及企業(yè)獲得的成果。而這些公布出來的信息絕大部分是無法被外界的使用者分析利用的，通常是無法從中獲取有意義的資料。對(duì)于投資人而言，迫切希望可以減小投資的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，所以就需要更加真實(shí)明晰的財(cái)務(wù)資料，并以此來制定有效的決策或者來增強(qiáng)決策因素的維度。但是從目前大的形式來看，企業(yè)的經(jīng)營信息主要來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄匯總的最后數(shù)據(jù)，而且在財(cái)務(wù)信息的披露上也主要側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)的狀況，但是并沒有考慮信息使用者所需要的內(nèi)容，事實(shí)上信息使用者更加需要了解的是財(cái)務(wù)能力和在財(cái)務(wù)方面的核心能力。這些信息對(duì)于使用者才是有用的信息，才會(huì)對(duì)其的決策起到推動(dòng)作用。但往往事與愿違，財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)狀況的信息報(bào)告有用的信息很少，也制約了使用者的決策。“三大體系”中能獲取的信息也是少之又少，加上不同企業(yè)追求的利益也有所不同，所以在不同渠道獲取的信息也有所不同，這也導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱，影響使用者的判斷。所以增強(qiáng)信息披露的力度是人們迫切需要的，這樣就能通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表獲取到對(duì)決策有幫助的信息。經(jīng)過長(zhǎng)期調(diào)查，對(duì)于使用者需要的信息內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了要求，財(cái)務(wù)信息的披露要具體、明確，其中要包含財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力的介紹、企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力等方面的信息，讓使用者可以從中獲取更多有效的信息，同時(shí)還要對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行要求，不能因?yàn)樽陨砝娑鴮?duì)披露的信息有所保留或者制造虛假信息，目前要達(dá)到這樣的要求還任重道遠(yuǎn)。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)信息披露的明晰性和其適度性一直是矛盾的共同體，會(huì)計(jì)信息披露的程度不夠，不僅僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)原理方面的缺陷，也因?yàn)橛行?huì)計(jì)信臭報(bào)告人沒有足夠披露動(dòng)機(jī)，所以就不會(huì)對(duì)這部分的信息進(jìn)行披露。因此，當(dāng)前需要對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的形式要進(jìn)行改進(jìn)，來提高會(huì)計(jì)信息的透明度，讓使用者能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取到對(duì)其決策有用的資料信息，讓其成為決策的決定性依據(jù)。可以通過對(duì)其的記錄內(nèi)容進(jìn)行改善，不僅要對(duì)最終的匯總表進(jìn)行披露，還需要把會(huì)計(jì)報(bào)表的中的批注內(nèi)容進(jìn)行披露，同時(shí)對(duì)披露的內(nèi)容要保證明晰，通俗易懂。還需要提高一些報(bào)表的披露力度，比如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的的相關(guān)性進(jìn)行更全面的披露，還有現(xiàn)金流量和利潤表等的披露進(jìn)行強(qiáng)化，而且相關(guān)性內(nèi)容也要進(jìn)行披露，使用者就可以通過這些相關(guān)內(nèi)容并結(jié)合三大報(bào)表的內(nèi)容對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，降低投資的不確定性。同時(shí)對(duì)于報(bào)表的頻率也要有要求，時(shí)間間隔不宜過長(zhǎng)，增加報(bào)表的頻率。會(huì)計(jì)信息透明度的提升有助于使用者對(duì)于市場(chǎng)的分析，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，而且還有利于經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，使得市場(chǎng)更加穩(wěn)定。（作者單位為南方電網(wǎng)綜合能源有限公司）