資產組減值額確定方法探討

周玲

企業能夠認定的最小資產組合就是我們所熟知的資產組，與其他資產和資產組不同的是，資產和資產組產生的現金流入是獨立于其他的，資產組的減值額是通過比較資產組的賬面價值與可收回金額進行確定的，還可以通過對資產組可收金額相比較而確定，然而并不是所有的資產組的減值額都以此方法確定，比如包括承擔一項負債資產組的減值額的確定有其獨特的方法，以及其總資產的資產組減值額也有它獨立的確定方法。

針對現實中一些無形資產不容易單獨產生現金流量的現象，以及很多固定資產無法單獨產生現金流的情況，我國在新的會計準則中融入了資產組的概念，有利于解決會計實務操作困難的狀況。在我國新頒布的準則中，有了無法獨立產生現金流量的資產應該進行減值測試的規定，且該測試應該以資產所屬的資產組為基礎。本文，筆者對資產組減值的步驟進行了分析，對資產組減值審計目標進行了解讀，分析了資產組減值審計需要注意的事項，分析了單項負債資產組的減值額的確定辦法。

一、資產組減值的步驟及資產組減值的審計目標

在對資產組進行減值測試時，資產組的賬面價值最好不包括已經確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

我們應該將直接歸屬于資產組的資產賬面價值包括在內，此外，還需要把那些通過合理的方式分攤到資產組的資產賬面價值列入測試范圍。有關資產組減值的步驟如下：

（1）當出現和現金流的生產有關的總資產的時候，我們需要注意的是，此時我們首先要把總資產依據具體情況分配到各資產組。其次，當各個資產組產生的現金流和其產生的經濟效應處于同一時期時，我們可以通過算數平均法來解決；利用加權法計算資產使用壽命不同且現金流處于不同時期的資產的分配率，即，∑單個資產組賬面價值×該資產的剩余使用壽命。

（2）對每個資產組將來的現金流進行折現，然后將資產組的未來現金制定成現預測表。

（3）制定資產組處置凈收益明細表，以更清楚的預測和了解各資產組的處置凈收入情況，然后再看其扣除費用后的凈額情況如何。

（4）將各個資產組的賬面價值和可收回金額進行比較，然后依據資產組計提減值準備并制定相應的減值計提表。

（5）在資產減值準備抵減商譽之后，按照步驟一中的分配率在各資產組與總資產中進行分配，并且要制定資產減值分配表。

（6）對各個資產組的賬面價值和總資產的賬面價值進行計算并編制資產組賬面價值計算表。

資產組減值的審計目標為：一、明確資產組構成的準確性；二、資產減值方法時候合理，考查計提額充分與否；三、保證完整記錄減值準備的增減變動；四、反復核算以確定資產組的期末余額準確無誤；五、審核資產組減值準備，看著有無遺漏看其披露恰當與否。

二、資產組減值審計需要注意的事項

（一）注冊會計師必須有充分的資料證明資產組的真實科學性

資產組的構成合理與否直接決定著資產組的賬面價值的大小，這也是后續審計工作的重要依據，也是其重要的起點，由此可見，注冊會計師的工作承擔著較大的風險，所以注冊會計師必須要懂得充分利用自己的職業判斷，要有足夠的資料能夠證明歸入資產組的資產能夠成為未來獨立的現金流來源，避免少納入或者多納入。

（二）重點檢查總部資產的分配率

注冊會計師在進行資產組減值審計的時候，應該重點檢查總部資產的分配率，其分配率有兩種不同的算法，即加權平均法、算術平均法。會計師要檢查與資產組使用壽命有關的鑒定書、評估資料等資料，以確定使用哪種計算方法，注冊會計師可以依據公式自行計算以確保資產組減值審計的正確性。

（三）關注資產組減值損失的抵減順序

注冊會計師要關注資產組減值損失的抵減順序，確保其按照一定的順序正常抵減。首先關注抵減資產組或者資產組合中的商譽賬面價值，其次，要關注除此之外的其他資產的賬面價值比重，嚴格依照比例對其他各項資產賬面價值進行抵減。需要注意的是，前面所提到的資產賬面價值的抵減經過分攤后必須把它們作為單項資產的減值損失來處理，并且要把它們計入到當期損益當中。注冊會計師要逐一的對各項資產減值分配表進行檢查以確認并制定出適合的資產減值損失的正確分配，只有如此才能保證相關資產的期末余額的正確性。

三、資產組減值額確定方法

（一）單項負債的資產組減值額確定方法

購買處置資產組的企業在購買的同時也承擔著一項負債，并且這個負債金額已得到確認并被計入相關的資產賬面價值中了。企業只能取得資產和負債范圍內的單一公允價值減去處置費用后的凈額。需要注意的是，企業要對資產組的可收回金額和賬面價值進行比較，此外，當資產組的預計未來現金流量確認后，以及資產組的賬面價值得到確認后，應該第一時間將已經確認的負債金額扣除。

（二）總部資產的資產組減值額確定方法

電子數據處理設備、企業集團和事業部辦公樓等資產都屬于企業的總部資產，它具有賬面價值不可以絕對歸屬某一資產組的特點，同時還具有難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入的特點。相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將分攤的部分的總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。

四、結語

我國新頒布的相關準則中規定了無法獨立產生現金流量的資產應該進行減值測試的規定，且該測試應該以資產所屬的資產組為基礎。對于單項負債的資產組減值額確定，企業只能取得資產和負債范圍內的單一公允價值減去處置費后的凈額。總部資產的資產組減值額確定，應當將分攤的部分的總部資產的賬面價值分攤至該資產組。因此，注冊會計師必須有充分的資料證明資產組的真實科學性，要重點檢查總部資產的分配率。（作者單位為山西高河能源有限公司）