淺析企業餐費的會計處理和稅務處理

韓明君

【摘要】本文結合新會計準則和營改增的有關稅收法規，淺析了出差途中、會議費中的餐費，午餐費、誤餐費等幾種常見的餐費會計和稅務處理，以期更好地幫助企業財務人員學習和使用。

【關鍵詞】餐費；會計處理；稅務處理

一、企業職工出差途中的餐費

出差途中的餐費，應列支差旅費，還是應列支業務招待費或是計入工資薪金所得，是一個非常容易混淆且難以確認的問題。一般而言，對于出差途中就餐有證明（取得發票）的，且在企業報銷制度限額內發生的餐費（不包括宴請費用），計入差旅費，否則，計入業務招待費或計入工資薪金所得。筆者認為，區分出差途中的餐費到底屬于什么性質的費用，關鍵是看由誰消費的。如果是出差人員自己按規定消費的，就屬于差旅費；出差人員消費的餐費超出企業差旅費規定標準的，如果報銷，超出的部分應計入工資薪金所得；發生的宴請客戶或供應商的消費，如果是客戶或供應商來企業所在地安排的接待用餐，就屬于業務招待費，如果是出差途中順便宴請的就屬于差旅費。這是會計處理。稅務處理：出差途中的餐費，列入差旅費的，可以在企業所得稅匯算清繳時稅前全額扣除，且不受年收入總額5‰的額度限制；列入業務招待費的，按照“（中華人民共和國主席令第六十四號【2017.2】）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”；超出規定標準的部分應計入工資薪金所得，計征個人所得稅；按照“（財稅【2016】）36號附件一第二十七條，下列項目的進項數額不得從銷項稅額中抵扣：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”的規定，出差途中的餐費無論是否取得增值稅發票，都不得抵扣增值稅進項稅額。

二、企業會議費中的餐費

企業組織召開各種工作會議，發生的會議費、住宿費和餐飲費等費用。根據規定，承接會議的納稅人提供會議服務，同時提供餐飲、住宿等服務的，在開具增值稅專用發票時，不得將上述服務項目統一開具為“會議費”，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規定的商品和服務編碼，在發票上據實分項開具。營改增后，酒店賓館應分別開具餐費增值稅普通發票，會議費增值稅專用發票和住宿費增值稅專用發票。符合規定會議餐費標準的，計入會議費，不計入業務招待費。企業所得稅匯算清繳時，以發票和付款單據為稅前扣除憑證，不按照餐費票面金額的60%調整，不受收入總額5‰額度的限制，但企業應保存與會議內容有關的相應證明材料；超過規定會議餐費標準的計入工資薪金所得，計征個人所得稅。餐費增值稅普通發票按規定不得抵扣進項稅額；會議費增值稅專用發票和住宿費增值稅專用發票，可以按規定抵扣進項稅額。如果酒店賓館將三項費用分項合開增值稅專用發票的，符合會議費用規定標準的，企業能夠提供與會議內容有關的證明材料的，計入會議費，企業所得稅前全額扣除。

三、企業午餐費、誤餐費

午餐費企業是按職工人數和標準補助給職工的午餐就餐補助。職工人人有份，可以直接補助給職工個人，也可以補助給企業內部的食堂或企業外部的餐飲單位（外賣）。從性質上看是職工的一種集體福利，會計處理時，如果職工薪酬中包含職工午餐補貼的，借記：生產成本/制造費用/管理費用等科目，貸記：應付職工薪酬———職工福利費科目；如果按工資總額一定比例計提福利費的，直接憑餐飲發票和付款憑據，借記：應付職工薪酬———職工福利費科目，貸記：銀行存款/庫存現金等科目。稅務處理時，不計征個人所得稅，不得抵扣增值稅進項稅額，匯算清繳企業所得稅時不按照餐費票面金額的60%調整，不受收入總額5‰額度的限制。

誤餐費是個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的，發放誤餐補助。包括一日三餐的誤餐補助。不是人人有份的，是具有一定公益性的，一般不與工資一起發放。誤餐費可根據報銷憑證發放領取，直接計入“管理費用———誤餐補助”科目。根據（國稅發089號）文件規定：差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補助津貼，不征收個人所得稅。如果與工資一起發放到個人就要作為工資、薪金繳納個人所得稅。（財稅字【1995】82號）文件規定：“不征稅的誤餐補助，是按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際午餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助的名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資薪金所得計征個人所得稅”。在實際工作中，應當嚴格確認“午餐費”和“誤餐費”的范圍，如果將“午餐費”確認為“誤餐費”應當并入當月工資薪金所得計征個人所得稅。如：企業職工午餐系企業免費提供的，這是企業按人頭補助給企業食堂用于支付給職工的就餐的費用，應確認為“午餐費”，如果確認為“誤餐補助”實質是按月發放給職工的補助，應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。午餐費和誤餐費均不得抵扣增值稅進項稅額，在企業所得稅匯算清繳時可以據實稅前扣除，且不按照餐費票面金額的60%調整，不受收入總額5‰額度的限制。

除上述各種餐費以外的餐費，基本上就屬于業務招待費，企業所得稅匯算清繳時應按照餐費票面金額的60%進行稅前扣除，并受收入總額的5‰額度的限制。

參考文獻

[1]中華人民共和國主席令第六十四號關于修改《中華人民共和國企業所得稅法》的決定[EB/OL].2017-02-05：http：//www.shui5.cn/article/b4/110596.html.

[2]關于全面推開營業稅改證增值稅試點的通知（財稅【2016】）36號[EB/OL].2016-04-21：http：//www. 360doc.com/content/16/0421/07/12068205_552479372. shtml.