醫學類高等職業院校生均標準成本研究

倪穎

[摘要] 醫學類高等職業院校學生畢業后服務的對象是人，其工作動機是治病救人，維護人類的健康。這一特殊性，決定了醫學類高等職業院校學生培養要支付更大的成本。科學合理界定醫學類高職院校學生生均標準成本構成，準確核算生均標準成本，制定制度化、規范化、實用性好、操作性強的醫學類高職院校生均標準成本參考體系，既有利于財政撥款制度的完善和學費制度的形成，也有利于教育資源優化配置和辦學效益提高，更好地培養出符合社會需求的醫學類高職高專人才。

[關鍵詞] 醫學類高等職業院校；生均標準成本；核定

[中圖分類號] G647.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）10（c）-0111-02

醫學類高等職業院校生均標準成本是政府部門、學校、社會各界普遍關注問題，它可以作為財政部門對醫學類高校進行生均撥款和確定醫學類高校收費標準的重要依據。目前，我國關于醫學類高等職業院校生均標準成本的構成及測算還處在理論探討和研究階段，該文以生均成本為基礎，結合醫學類院校的特點，乘以工作標準權數，最終確定醫學類高等職業院校生均辦學成本構成。為學費審批提供依據。學費問題涉及到每一位受教育者及其家庭。過高的學費會使學生無力支付，給其家庭造成嚴重的經濟負擔，過低的學費又使學校財力不足，無法滿足教學的需求，提供好的教育服務。高校收費合理與否不僅關系到高校的社會形象，更關系著和諧社會建設的大局。因此受到教育部門、財政部門、物價部門以及社會各界的關注。

1 醫學類高等職業院校生均標準成本的界定

1.1 醫學類高等職業院校生均標準成本的內涵

醫學類高等職業院校生均標準成本是指培養符合教學規律和教學質量要求的醫學類學生，運用一定的會計等方法，通過分析、統計而計算出來的，用于培養一名醫學類高等職業院校學生必耗費的貨幣體現。生均標準成本并不是一個固定的數值，不同的地區、不同類型高校學生的生均標準成本不同。生均成本是學校為培養一名學生實際支出的費用，而生均標準成本反映的是一定時期內為達到人才培養要求，學校必須、應該為每名學生耗費的教育資源。

1.2 醫學類高等職業院校生均標準成本的構成

醫學類高等職業院校生均標準成本無法在高校會計報表中找出答案，在事業支出項目中設置下列有關明細賬，體現生均標準成本構成：①工資福利支出：包括基本支出中工資福利支出和上級批準的項目支出中工資福利支出。②商品和服務支出：包括基本支出中商品和服務支出和上級批準的項目支出中商品和服務支出。主要是各種消耗類支出。③對個人和家庭的補助支出：包括基本支出中和項目支出。④無形資產分攤：無形資產不適宜一次性計入成本，應該按照受益期進行分攤計入成本。⑤固資產折舊：固定資產價值高、使用期限長，應該按照受益期分攤到成本中。

1.3 醫學類高等職業院校生均標準成本界限的劃分

根據醫學類高等職業院校生均標準成本的內涵和構成，確定高校發生的經濟業務是否屬于教育費用，應不應該計入教育培養成本，需要劃清以下界限：①應該明確劃分資本性支出與收益性支出與界限。無形資產不適宜一次性計入成本，按照受益期進行分攤計入成本比較合理。固定資產價值高、使用期限長，按照受益期分攤到成本中。收益性支出是指辦學過程中各種一次性消耗。②應該劃分不同時期教育成本的界限。凡是當期受益，無論是否支付，均應計入當期成本。③對于一些無法明確應該計入哪個項目的成本，應該采用一定的方法進行合理的分攤。

2 醫學類高等職業院校生均標準成本的核算

2.1 醫學類高等職業院校生均標準成本的核算原則

目前高等學校會計制度規定只有經營性收支業務的核算采用權責發生制，其他收支業務采用收付實現制。權責發生制原則是本期應負擔的費用，無論款項是否支付，均應計入本期成本。收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務。在收付實現制賬目下進行教育培養成本核算存在一定的技術難度。

2.2 醫學類高等職業院校生均標準成本的核算程序

首先要確定醫學類高等職業院校生均標準成本的對象。按國家規定的權數將全日制學生、留學生、成人脫產班學生、函授生和網絡教育等各類學生折算為標準學生。其次要確定醫學類高等職業院校生均標準成本的核算期限。高等學校會計核算按自然年度核算，但按照教育規律，高等教育辦學成本按學年核算比較科學。會計年度與學年年度應當銜接好，才能正確歸集費用，保證學生培養成本核算的準確性。最后要確定醫學類高等職業院校生均標準成本的主體，即教育主體。醫學類高等職業技術學院是醫學類高職教育的辦學主體，高職教育培養成本按學校性質進行分類核算，學校內部按不同專業分類核算，以正確反映醫學類高等職業院校生均標準成本構成，反映醫學類高等職業院校生均標準成本。

2.3 醫學類高等職業院校生均標準成本的核算方法

①基礎數據以會計年度學校發生的全部教育成本為基數，按教學標準要求折合一定系數測算出標準總成本，即界定為醫學類高等職業院校生均標準成本的年度費用支出。②確定年度生均標準成本。計算方法為：年度教育標準總成本除以年度標準學生數。③確定畢業生在校期間標準成本。計算方法是年度生均標準成本乘以學制權數。

3 醫學類高等職業院校生均標準成本的核定

3.1 工資福利支出成本核定

①核定編制數：按照教育部規定的辦學指標確定編制。合理確定高職院校學生與教職工比、師生比等指標。②核定教職員工工資福利支出，包括基本工資、津貼補貼、社會保障繳費、伙食補助費、績效工資、其他工資福利支出等項目。

3.2 商品和服務支出成本核定

①商品和服務支出范圍。商品和服務支持是指高校用于購買商品和勞務的支出，主要是消耗類支出。②商品和服務支出中的費用能確定定額的按照標準實行定額包干管理。

3.3 對個人和家庭的補助性支出成本核定

①對個人和家庭補助支出，離退休費、撫恤金、助學金、生活補助、醫療費、住房補貼等均進入核算范圍。②離退休人員費用核定不包括財政補助中離退休人員撥款和離退休人員公費醫療經費撥款，只計算由學校負擔的部分。③獎、助學金核定。目前國家對品學兼優和家庭困難學生資助力度很大，各校都建立起資助體系，幫助困難學生。

3.4 固定資產折舊和無形資產攤銷成本核定

①無形資產分攤：無形資產不適宜一次性計入成本，按照受益期進行分攤計入成本比較合理。②固資產折舊：固定資產價值高、使用期限長，按照受益期分攤到成本中。③制定設備使用定額標準，提高設備利用率。每類設備要制定出定額標準，按各專業使用權數，確定不同專業使用設備的成本。④房屋建筑物、教學設備、通用設備按照國家規定標準，結合學校教學特點，社會對人才的需求分類計提折舊，在計入專業成本時，不能按統一的標準，還要考慮不同專業的使用系數。⑤固定資產折舊成本由資產管理部門按照資產性質，提供折舊數據，財務人員在輔助核算中設會計科目進行核算。

3.5 核定醫學類高等職業院校生均標準成本注意事項

①會計核算時按照會計制度要求設置會計科目，同時考慮方便提取生均成本數據，相應設置輔助核算明細賬。力求做到核算簡便，不增加財務人員工作負擔，可操作性強。②人力資本是構成生均標準成本的重要組成部分。人才引進在高校發展中已經常態，各教學部門在用人時，要充分考慮人才引進成本。③資產計提折舊納入成本核算，目前在實際操作上還存在一定難度。高校資產種類繁多，有些自查已無法使用，但高校資產報廢程序復雜，很多無法使用的資產仍然在賬上有記載。如果不進行資產清理，全部計入生均經費，必然導致成本虛增。④確定科學、合理的預算管理辦法。首先應該根據專業特點確定科學、合理的預算定額標準，建立起專業培養標準成本。⑤建立醫學類高等職業院校生均標準成本考核制度。生均標準成本確定后，要經過幾年的運行和考核，在考核中找出存在的問題、改變支出結構，規范辦學成本，最終確定科學、合理的生均標準成本。⑥醫學類高等職業院校生均標準成本使用范圍。生均標準成本可用于提供給價格主管部門對醫學類高等職業院校生均標準成本進行審核、審批的參考依據，也可用于學校加強管理，確定教學投入基礎數據。教育成本核算與生均標準成本制定是一項系統的、復雜的工程，需要全校各部門提供各種基礎數據，既受到現行會計制度的限制，不同學校的辦學特色不一樣，專業要求也有很大的區別，各學校對培養學生質量要求的標準也有區別。所以關于醫學類高等職業院校生均標準成本的科學核算是一項系統而復雜的工程。

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（收稿日期：2018-07-20）