基于增值稅模式下基坑支護工程的成本估算方法

【摘要】基坑支護作為目前大型地下結構施工的常用措施之一，其成本構成與估算也至關重要。隨著營改增在建筑業的全面推廣，項目成本估算方法也相應發生了變化。本文結合湖北捷龍大廈基坑支護工程，對增值稅模式下成本估算方法作了簡要的分析與探討。

【關鍵詞】基坑支護；增值稅；成本估算

1、前言

近年來，高層建筑的迅速發展，有效的緩解了城市用地緊張問題。隨著人們對土地作為不可再生資源以及土地稀缺性的認識加深，基坑支護工程在建筑形態中的比重日漸增多。基坑支護是指為保證地下結構施工及基坑周邊環境安全，而采用的支檔、加固措施。其主要形式包括：自然放坡開挖、土釘墻、槽鋼鋼板樁、圍護墻深層攪拌水泥土、高壓旋噴樁、鉆孔灌注樁、地下連續墻、SMW工法等。基坑工程在施工前，應對施工方案進行優化和完善，既要保證支護結構安全可靠又要造價經濟，通過合理的成本測算，在保證施工質量和進度的前提下，獲得最大化的經濟收益。目前，隨著增值稅的全面試行，營業稅逐步退出歷史舞臺，如何在增值稅模式下進行工程項目的成本估算，對項目的成本控制起著重要的作用，這也是本文所討論的核心所在。

2、基坑支護工程成本估算方法

湖北捷龍大廈項目位于武漢市青年路以西，發展大道以南。三層地下室，采用樁基礎。基坑的重要性等級為一級，基坑有效使用年限為12個月。支護體系采用灌注樁+兩層內支撐。基坑周長約為290m，面積約為5088m2，基坑內降水采用中深井降水。該基坑所包含的工程內容有：支護樁、立柱樁、鋼格構、冠梁、腰梁、支撐梁、三軸攪拌樁、樁間網噴、土釘支護、降水井等。本文以該工程項目為例，簡要介紹增值稅形式下基坑工程的成本估算方法及計算步驟。

（1）仔細閱讀基坑支護設計總說明，了解支護體系形式，設計圖紙范圍內所有構件的混凝土強度等級，鋼筋型號及連接方式，尤其注意灌注樁的成孔方式、空孔長度、充盈系數及超灌高度，立柱樁的樁端注漿量，支撐梁交匯處加腋鋼筋的計算，三軸攪拌樁的施工工藝及水泥摻量等。

（2）根據定額計算規則逐一計算各項工程內容的工程量，同時需根據現場施工工藝合理考慮鋼筋及混凝土等主要材料的施工損耗量。

（3）結合企業自身生產管理水平，并經市場合理詢價，確定人工、材料、機械臺班所含增值稅單價，以及相關稅率。

（4）用工程量乘以相應單價即可得工程直接成本，另考慮項目從開工到竣工收尾所需投入的管理費和項目竣工結算時所需繳納的稅金，以及相關的業務經營費、資金占用成本等其他費用即組成該工程的前期預估總成本。用公式可表示為：項目總成本=人工費+材料費+機械費+項目管理費+稅金+經營業務費+資金占用成本+其他費用。

3、增值稅抵扣在成本估算中的運用

2016年5月1日起，建筑業、房地產業納入營改增試點，增值稅與營業稅的區別在于，增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。增值稅的特點是“道道征稅，環環抵扣”，從而避免了重復征稅，降低了企業負擔。在項目進行過程中，勞務、材料及機械租賃班組在辦理進度款或者結算款時所提供的增值稅專用發票可參與我方稅務抵扣，從成本角度來看就是減少了項目的稅務成本。如何在成本估算時最切實際的考慮增值稅抵扣，本文提供以下兩種方式作為參考：

方式一：

（1）用含稅的人工費、材料費、機械費單價計算成本，得出含稅的直接成本。

（2）用與甲方預計的投標總價（或簽約合同價）÷1.11*11%，得出我方應交稅金。

（3）計算人工費、材料費、機械費可抵扣的進項稅金。

（4）項目總成本=含稅的直接成本+我方應交稅金-進項抵扣稅金+經營業務費+資金占用成本+其他費用。

方式二：

（1）用含稅的人工費、材料費、機械費單價除以相應的增值稅率得到除稅單價，用除稅單價計算直接成本，得出除稅的凈成本。

（2）用與甲方的預計投標總價（或簽約合同價）÷1.11*11%，得出我方應交稅金。

（3）項目總成本=除稅的直接成本+我方應交稅金+經營業務費+資金占用成本+其他費用。

在實際成本核算過程中，造價人員在計算稅金時切記不能用除稅的凈成本+我方應交稅金-進項抵扣稅，這樣會使得稅金重復抵扣，導致預估成本偏小。

湖北捷龍大廈基坑支護工程項目，投標總價為1960萬元，經核算項目總成本約為1833萬元，其中我方需交稅金約為194萬元，材料、勞務班組參與抵扣的稅金約為83萬元，實際稅金成本約為111萬元。可見，增值稅在一定程度上節約了稅務成本，這也體現了增值稅不重復征稅，逐環節扣稅的特點。

結語：

本文著重分析了基坑支護工程成本核算的重要性和基本方法，并針對如何具體的在增值稅模式下做好稅金成本的計算進行了詳細說明，通過加強對成本核算問題的重視為施工成本控制打好基礎，增強抵御同行業競爭、成本費用超支等風險的能力，從而使建筑施工單位能在激烈的市場競爭中占據有利地位。

參考文獻：

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作者簡介：

田小娟，中南勘察設計院（湖北）有限責任公司。