內(nèi)部審計外包問題研究

許譯文

一.內(nèi)部審計外包含義及動因分析

1.內(nèi)部審計外包含義：

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包（outsourcing of internal audit），也稱為內(nèi)部審計外部化，是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計外包動因分析：

（1）符合成本效益原則

在市場競爭日趨激烈的今天，想要使企業(yè)處于有利的形勢，保證盈利就必須合理降低成本，實現(xiàn)效用的最大化。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負(fù)責(zé)人會權(quán)衡購買與企業(yè)自己承擔(dān)內(nèi)部審計工作的成本，從而決定是購買還是企業(yè)自己承擔(dān)。在保證質(zhì)量的前提下，將內(nèi)部審計委托給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少運行成本，獲得更高收益。

（2）符合效率原則

外部審計人員天然的高獨立性和客觀性，可以較好地解決內(nèi)部審計獨立性缺乏的問題，同時外部審計人員具有業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)驗豐富等特點，能從多個視角給企業(yè)提供建議。

（3）符合價值原則

隨著社會化分工的發(fā)展，越來越多的企業(yè)將目光焦距于創(chuàng)造超額收益，而企業(yè)內(nèi)部的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，以形成企業(yè)間的分工與合作，達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。

二.內(nèi)部審計外包現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計外包的發(fā)展

2.內(nèi)部審計外包的局限

三.內(nèi)部審計外包利弊分析

1.優(yōu)點分析：

（1）有利于提高內(nèi)部審計獨立性

外部審計人員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進(jìn)行審計，并嚴(yán)格地按照審計準(zhǔn)則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

（2）可以大大節(jié)約企業(yè)費用

可以節(jié)約的費用有：招募、培訓(xùn)費用和維持成本、開發(fā)軟件和新方法的成本及雇傭成本。

（3）有利于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才，同時熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，為了維護(hù)自身的信譽，外部審計組織會全心全意為客戶著想，審計質(zhì)量可以得到保證。

（4）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè)；還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

（5）有利于企業(yè)健康發(fā)展

內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)免于內(nèi)部審計跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端，同時可以使企業(yè)將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。

（6）可以促進(jìn)內(nèi)部審計職能向經(jīng)營審計、管理審計發(fā)展

外部審計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中不僅需要向社會各界利益關(guān)系人提供可靠信息，同時也向公司管理當(dāng)局提供富有成效的建議和改善措施，這為外部審計師從事內(nèi)部審計、促進(jìn)內(nèi)部審計職能提高到經(jīng)營審計和管理審計奠定了基礎(chǔ)。

（7）可以保證內(nèi)部審計技術(shù)的先進(jìn)性

會計師事務(wù)所的客戶來自各行各業(yè)，這就要求它們必須在保證內(nèi)部審計質(zhì)量的同時提高審計效率，從而迫使它們投入大量的資金對員工進(jìn)行培訓(xùn)，研發(fā)更先進(jìn)的審計技術(shù)，在競爭的壓力下，也必然會更多地關(guān)注國際審計領(lǐng)域的新發(fā)展，最先接受和學(xué)習(xí)各種新思想、新技術(shù)和先進(jìn)的管理經(jīng)驗。

2.缺點分析：

（1）易引發(fā)“審計尋租”行為

“審計尋租”是指各審計利益集團(tuán)利用社會經(jīng)濟(jì)資源通過政治程序來對審計法規(guī)、審計規(guī)則的制定機構(gòu)或政府的審計管理部門進(jìn)行游說，使制定、修改的審計法規(guī)、規(guī)則有利于自身，而對企業(yè)造成損害的一種非生產(chǎn)性逐利活動。由于與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部審計規(guī)范體系

尚未完全建立起來，內(nèi)部審計外包易引發(fā)“審計尋租”行為。

（2）審計意見的獨立性缺失

當(dāng)外部審計人員在提供會計報表審計業(yè)務(wù)同時還提供內(nèi)部審計服務(wù)時，獨立性可能會受到損害。

（3）外部人員難以針對內(nèi)部問題作出評判

由于存在信息不對稱的風(fēng)險，外部審計人員對企業(yè)存在的問題以及企業(yè)的風(fēng)險不能有很好的認(rèn)識。

（4）缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)平臺

企業(yè)的內(nèi)部審計部門為潛在的管理人員提供了從事企業(yè)管理的鍛煉機會，使有才能的人有機會接觸重要的戰(zhàn)略操作和組織控制，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門是其未來經(jīng)理的重要來源地，而內(nèi)部審計外包使這種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲備日益減少。

（5）浪費了原有內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢

外部審計人員對企業(yè)情況的了解及組織文化的趨同感遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計人員，故其對企業(yè)的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比。

（6）內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包之后，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的程序化，外部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時很難像內(nèi)部審計人員一樣對企業(yè)進(jìn)行全方位的服務(wù)，只是對企業(yè)的目前的情況進(jìn)行分析提出審計結(jié)論，并不會結(jié)合企業(yè)的外部環(huán)境以及企業(yè)自身存在的問題來對企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行分析并解決，在這種狀況下外部審計人員很可能會忽視本該發(fā)現(xiàn)的漏洞或者風(fēng)險。

（7）存在商業(yè)秘密泄露的風(fēng)險

四.完善內(nèi)部審計外包的對策

1.理性地選擇服務(wù)機構(gòu)

2.內(nèi)部審計服務(wù)與法定審計業(yè)務(wù)剝離

3.設(shè)立內(nèi)部審計外包委員會

4.建立公司監(jiān)管體制及相應(yīng)的業(yè)績評價體系

5.加強首席審計官與外部審計人員的溝通

6.完善外包合同

7.構(gòu)建審計委員會與總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計模式

8.會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度

9.加強外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓(xùn)