低碳經濟下企業碳會計體系構建研究

武雅倩

摘要：文章首先對碳會計的概念和內容進行了分析，之后分別從財務和管理兩個方面對碳會計體系的構建進行分析研究，其中涉及到了排污權資產類型的確定，碳排放權的確認和計量、碳會計信息的披露等多方面的內容，希望能夠為我國低碳經濟的發展提供一定的參考和借鑒。

關鍵詞：低碳經濟；碳會計體系；構建

隨著人類社會的不斷發展，社會發展所消耗的能源也呈現出持續上升的趨勢，碳排放也逐漸從氣候問題和環境問題轉變為經濟問題和政治問題。在溫室效應不斷加劇的大環境下，低碳經濟受到了越來越多的關注。低碳經濟即是指以可持續發展理念為指導，通過技術創新、產業轉型等方法對最大程度的降低溫室氣體的排放，實現環境和經濟和諧發展。

一、碳會計概述

當前階段，低碳經濟已經成為全球經濟發展的必然趨勢，世界各國之間關于低碳的博弈和合作變得越來越廣泛，碳會計應運而生。碳會計的主要工作就是將環境資源看作一種價值，并將環境的消耗納入到產品成本中。在碳排放和碳交易中，碳會計都是不可缺少的一部分。碳會計計算出的數據直接反映了環境資源的有限性和稀缺性，對于企業經濟效益、社會效益以及生態效益的協調發展具有十分重要的意義。

目前，國外關于碳會計的研究已經形成成熟的體系，碳會計成型于2008年，有多位美國學者提出，將碳排放、交易以及鑒證等相關會計問題稱為碳排放和碳會計。碳會計的內容主要涉及到了碳排放額度的財務會計、全球變暖相關風險度核算報告以及全球變暖相關不確定性核算報告等內容。近些年來，人們之間意識到過于數字化和技術性的傳統會計已經無法滿足碳會計的需求，需要構建一套全新的會計體系。可見，碳會計的研究不僅局限碳排放權和交易的會計處理，同時也涉及到了碳成本核算、碳排放的物資流核算以及外部審計等方面的工作。也就是說，碳會計不僅涉及到了財務，更涉及到了企業戰略管理、風險控制、市場營銷等許多方面的內容。

當前階段，我國針對碳會計的研究仍舊處于初始階段，理論根據不足，實務操作和西方國家差距較大，同時法律規范和行業標準也都存在較大的空白，因此構建一套適應我國經濟發展形勢的碳會計體系就顯得至關重要。

二、碳財務會計體系的構建

（一）碳會計的確認和計量

在碳會計體系構建的過程中，碳排放權的確認和計量是必須解決的問題。實際上，企業可以將碳排放權看作一種資產，由于其能夠為企業帶來經濟效益，所以可以對其成本和價值進行計量。當前階段，關于碳排放權這種資產的類型，主要可以分為三種觀點。

其一，存貨。這一觀點的主要依據是美國聯邦能源管制委員會的規定，將為履行排污量產生的法定義務而持有的排污權看作一種存貨。但是這種觀點卻有失偏頗，因為存貨常用于定義存在具體形體的資產，而排污權卻是無形的。由履行排污量產生的法定義務，可以使用排污權進行支付，但是在生產的過程中卻不是必須的。

其二，無形資產。排污權具備無形資產的相關特征，在我國，由于市場體制以及法律制度不夠健全，在排污權交易的過程中，很多企業為了避免因過度排放而罰款，常常選擇將累計排放量降低到一級市場進行分配，這就為二級市場排污權的購買帶來了較大的不確定性。但同時也可以看出，排污權是企業生產排污所必須的資產。

其三，金融資產。當前階段，發展較快的歐美排污權交易市場已經形成完善的體系，排污企業之間開展排污權交易的過程中介入了做市商，通過投資增值的方式獲取利益，可見排污權已經具備了一部分金融資產的特征。

由于全球范圍碳排放計量仍舊未形成統一的標準和規范，因此各國企業在碳排放計量和實務處理的過程中采取的手段也有所不同。大部分企業通常采取傳統會計方法對溫室氣體排放和交易問題進行解決。由于我國碳會計的發展時間較短，各方面政策制度和法律體系仍舊存在較大的空白，因此最好采用控制為主的歷史成本原則進行碳排放權的計量工作。

在對碳排放份額進行確定的過程中，常見的方法主要包括等比例分配法、平方比例分配法、優化分配以及系數分配等幾種。為了解決賬戶設置問題，必須對排污權的資產類型進行明確。我國傾向于將排污權當作無形資產。因此，在處理排污權交易的過程中，應該依據我國無形資產所有權的有關對應，結合實際取得的轉讓價借記銀行存款以及應有賬款等科目。根據上述科目結構和特征，企業碳排放交易問題應該納入到排污權會計體系中。

企業在獲得政府無償發放的排污權時，應按照當時排污權市場價格進行確認，出售排污權當日，應該將與收入相關的現金和排污權的攤銷余額的差額確認一項污染排放負債，即借記現金，貸記無形資產—二氧化碳排污權和其它應交款項—二氧化碳排污權。在年末對二氧化碳排污權進行重新評估時，應該根據公允價值對污染排放負債金額進行調整，即借記費用—環境費用，貸記其它應交款項—二氧化碳排污權，同時攤銷政府補助的遞延收入和結清負債。

（二）碳會計信息披露

溫室氣體的排放會帶來一定的風險，同時也具備一定的不確定性，碳會計體系構建的目的就是對碳排放活動引發的利益以及損失進行統計，將數據整理編制成企業報告。當前階段，我國相關結構和行業對碳排放風險信息披露的重視正在不斷加強。披露信息的內容涉及到了以下幾個方面：其一，外界自然環境因素引發的風險、機遇、戰略和減排目標。如惡劣天氣引發的自然風險、技術革新引發的競爭風險以及環保方面的企業信譽風險等。其二，溫室氣體排放核算。合理的選用碳核算方法，根據核算結果編制碳減排會計報告。其三，溫室氣體減排管理。如排污權交易、減排項目、減排規范等都屬于減排管理的范疇。其四，氣候變化治理，如減排責任等。

根據當前階段我國排污權交易市場的發展情況來看，企業碳管理意識缺乏、管理方法和管理手段單一的情況十分常見，因此在建立企業碳信息披露框架的過程中，應該將重點集中在核算、管理以及審計三個方面。在核算環節，企業要對減排數據信息進行采集，并整理編織成減排報告。在管理環節，企業要結合自身發展情況制定科學合理的減排目標，在此基礎上完善減排計劃。審計環節的重點在于減排報告的審核以及減排數量的鑒證。為了保障披露信息的真實性和可靠性，披露的內容應該盡量做到詳細具體，并僅僅圍繞減排行為。

三、碳管理會計體系的構建

碳管理直接影響著企業的財務業績和經營戰略，因此不可不慎。在低碳經濟條件下，企業為了有效的降低氣候變化風險，要加強低碳環保生產技術的研發和應用，并將節能減排理念滲透到原材料采購、商品運輸以廢氣回收等環節。由此可見，碳管理會計體系不僅包含著企業內部的成本管理和生產運作，同時也涉及到了企業的交易對象和外部環境。

目前，比較先進的碳核算方法主要包括兩種，其一，基于環境成本構建管理框架，從原料、人工、循環利用等方面入手，對碳排放交易相關的成本進行分離，之后進行歸類累計。其二，基于生命周期的碳成本核算方法。企業可以結合自身的發展情況以及實際需求選擇合適的方法進行碳核算，保障計量的準確性。

此外，管理會計人員對于碳管理會計體系構建至關重要。首先，管理會計人員要結合企業情況設計出適當的碳排放核算方法。其次，以碳核算方法為基礎進行深入拓展，設計出一套用于排污權交易的碳計算、分析、核實和報表編制程序，實現對企業各項降低措施效果的準確分析，幫助企業管理層有針對性的對衛視氣體排放戰略進行調整。但是需要注意的是，若是降低溫室氣體排放量會對企業的經濟效益和顧客滿意度造成影響，則需要對二者進行權衡，保障企業低碳決策的合理性。

四、結語

綜上所述，碳會計是在傳統會計的基礎上，基于可持續發展的需求，通過會計理論和方法的應用，對企業的碳經濟業務進行確認、計量和報告，為企業低碳決策提供充分的數據支持。企業碳會計體系的構建主要包括兩個部分，分別是碳財務會計體系和碳管理會計體系，關鍵點在碳排放權的確認和計量、信息披露等環節，只有做好這幾個方面的工作，才能保障碳會計體系的科學性，為企業低碳經濟的發展奠定基礎。

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【作者單位：大河寶利材料科技（蘇州）有限公司】