淺談企業的績效利潤與核算方式

李盛黎

摘要：隨著市場競爭壓力的不斷增加，越來越多的企業家認識到，必須建立適應企業發展，充分反映企業真實盈利水平的價值評估體系，才能有助于作出真正符合企業發展目標的決策。因此，企業績效利潤與績效核算變得日益重要。文章介紹了企業績效利潤與核算的基本概況，并對如何實現績效核算提出建議。

關鍵詞：會計利潤；績效利潤；績效核算

一、績效利潤的概念

目前，企業普遍實行的是企業會計準則，受到會計準則以及財稅政策的限制，存在會計利潤反映出企業的經營能力不準確的情況。例如會計準則無法核算機會成本，也不會考慮固定成本與變動成本的差異。若以會計利潤簡單地對企業經營管理進行考核與認定，既無法反映與其他同行業企業經營的差異，也無法調動經營管理者的積極性。

因此，部分行業領先的企業財務管理者結合企業的實際以及管理會計的要求，在傳統會計核算以外，又新增了管理報表（或績效報表）編制工作，通過對傳統會計利潤的結果進行調整，增減相關收入以及成本，最終將會計利潤調整為績效利潤，并嘗試用企業績效利潤來客觀評價企業的經營能力，以及實現對經營管理者進行考核的目標。績效報表的編制往往通過會計利潤調整的來，所以績效核算的實質，即是最高財務部門根據實際情況以及經濟假設，制定調整規則，將會計利潤調整為績效利潤。通過績效利潤對企業的經營管理者以及全體員工進行考核，往往比會計利潤更為公允以及切合企業的實際。上述轉變已經得到相當數量企業的認可，不少上市公司以及大型集團都在財務工作范圍內設置了績效核算工作與績效崗位，在每月財務結賬以及財務報表出具完畢以后，會立即進行績效報表的編制。

二、績效核算的常用方法

通過對國內相關公司績效利潤的分析，績效核算細則相當復雜。一般需要將賬面利潤進行大量的調整與還原，才能得到績效利潤指標。核算方法主要包括調整收入、調整成本、直接調整利潤三種方式。

（一）調整收入

“調整收入”，即通過調整考核單位的收入，將企業未能在核算中反映的收入或多反映的收入調增或調減的做法。在集團化的企業當中，在全集團利益一盤棋的格局下，以利于結算、成本優先、符合政策的原則。由于客戶往往選擇較為方便，成本最低的結算方式，在實務中通常將對集團旗下一個單位的結算義務選擇就近的集團各關聯單位直接履行。這種代收行為由于需要符合三流一致原則，所以必須直接在代收單位的會計賬面進行核算。為體現考核得公平，而后進行績效調整，進行利益的再分配。所以取得收益的單位應做收入的績效調減，應享受收益的單位應績效調增，這就是調整收入的主要思想。

（二）調整成本

“調整成本”或稱“調整費用”是績效調整常用的做法之一，具體是將會計核算中核算的成本進行調整，按照更為合理的成本計算績效利潤的做法。行業內利用這一規則較多的主要還是房地產企業。由于房地產企業自有房產是其固定資產的主要構成部分，按照準則，自用房產需提折舊，使用成本模式計量的投資性房產也需計提折舊。但“計提折舊”在當下房產價值連續上漲的背景下基本被認為毫無必要，所以大量績效利潤規則制定者都剔除了折舊對利潤影響，制定出績效利潤=會計利潤+折舊及攤銷的考核規則。這和管理會計中：邊際利潤=收入-變動成本的規則是一致的。

所以，績效利潤的核算思想，其實是管理會計在財務核算過程中的體現。根據業績評價理論所述，“以利潤中心稅前利潤作為業績評價依據，通常是不適合的”、“以利潤中心可控邊際貢獻作為評價依據可能是最好的”。所以績效核算的做法，實質上是遵從管理會計的一些思路來制定規則的。部分企業也把績效利潤叫做邊際利潤，表明績效核算與管理會計的關系。

（三）調整利潤

“調整利潤”通常指集團內的企業，將集團內各公司既得的會計利潤，在集團內部各關聯公司重新劃分以及考核獎懲直接調整利潤。與調整收入的思想類似，主要仍然是集團內利益再分配。另獎懲考核調整的原則即是將會計準則并未發生利益流入或流出的損益，通過“硬加”或“硬減”方式，予以直接調整。企業可以根據自身經營的需要，對于某些特殊指標未達成的情況，根據獎勵類或處罰類文件，直接調整績效利潤。

三、績效核算的價值導向與考核指標

圍繞績效核算以上三種方式，在績效核算規則設計時，可以利用考核利潤基本不受財務報表勾稽的影響，充分設置多項考核指標，以實現績效考核利潤價值導向的作用。

（一）EVA指標的價值導向作用

績效指標中最為著名的指標當屬EVA指標。EVA是經濟增加值模型（Economic Value Added）的簡稱，是Stern Stewart咨詢公司開發的一種新型的價值分析工具和業績評價指標，是基于剩余收益思想發展起來的新型價值模型。該指標的公式是經濟附加值=稅后凈營業利潤-資本成本。根據該公式的結構，可以看出該指標也是由通過調整會計利潤得來的，該公式可轉變為：

EVA=會計利潤+財務費用-總資產×加權平均資本成本

該指標的目的在于，通過計算企業占用資本的資金成本調整會計利潤，以衡量企業結合資本使用狀況下的真實盈利能力。盡管傳統會計已經考慮了企業的借款資金的成本，卻未考慮股東投入資本也是有成本的，集團內部關聯企業資金支持也是有成本的，供應商的貨款壓款也是要減損企業信用的。在獲得同樣的利潤情況下，很明顯依靠資本支持越少的企業經營能力越強。如何綜合反映企業經營能力的水平，EVA指標即是其中一種績效思路。同樣，該指標可以完全植入企業績效報表的計算過程中以獲取更準確的績效利潤。

EVA指標作為考核指標具備重大的導向作用，可以充分衡量企業的經營管理者管理企業的能力和企業的優劣：一個不斷向股東要資本支持才可以獲得較好利潤的經營模式，是絕不值得提倡的，也是不可持續的。類似樂視控股這類報表看似靚麗，卻必須依靠不斷融資才得以存續的企業，其EVA指標肯定是不達標的。這充分說明了通過傳統會計利潤衡量企業經營能力的局限性，EVA指標進行價值評估的導向性。

（二）設置系數引導企業盈利模式

企業的盈利模式是由企業的宏觀戰略所決定的。在企業發展過程中，是堅持最初的夢想，還是看重短期會計利潤。是所有企業家在企業發展過程中所面臨的共同的困惑。傳統的會計利潤注重核算的嚴謹性，即利潤以獲得經濟收入的實際金額為準。部分短期業務由于見效快，會計利潤高，而往往“迷惑”了企業經營管理者，作出不利于企業發展的決定。在現實經營中，受短期利潤指標的引誘，企業的價值觀迷失，會嚴重阻礙企業的長遠發展。

在這種情況下，績效核算規則的制定者可以就會計利潤組成部分賦予相應的系數：利于企業戰略實施，利于形成企業盈利模式的經濟行為所產生的收入或利潤，可以賦予高于1的系數；與企業發展戰略相悖，不符合行業發展方向以及國家政策的部分業務，盡管獲得了短期的收入及利潤，但必須賦予低于1的系數。通過取得的收入或利潤與系數相乘，得出的績效利潤，量化企業戰略在利潤表中的體現，使企業決策者作出正確的判斷，從而引導企業的經營發展方向。因此，通過制定績效核算的規則核算企業的績效利潤，發揮績效核算的導向作用，是管理會計在管理企業過程中的深化。

四、績效核算與財務核算的關系

財務核算是企業在經營過程中，根據經濟發生的實質，按照權責發生制的原則，逐筆記錄每筆經濟業務，最終得出會計利潤的過程。績效核算是參照管理會計的理論，結合企業自身的經營情況與考核方案，將企業的會計利潤調整成績效利潤的過程。它們之間既有聯系，又有區別。

1. 財務核算是績效核算的基礎。財務核算遵循企業會計準則，是所有企業必須開展的基礎工作。績效核算在財務核算的基礎上產生，直接利用財務核算的結果即會計利潤根據績效規則進行調整。

2. 績效核算是財務核算的補充，二者同屬業績評價體系重要組成部分。會計利潤與績效利潤都屬于重要的業績評價指標。財務核算由于遵循企業會計準則的要求，講究真實謹慎，不會記錄機會成本與潛在利潤等實際并未發生的業務。績效利潤會針對合理的經濟假設進行調整，從而得出更合理的結論，豐富和補充了業績評價體系。

3. 財務核算通過直接法進行，績效核算通過間接法核算。財務核算要求逐筆記錄每筆經濟業務，匯總后得出結論。績效核算規則跟企業會計準則存在沖突，只有通過會計利潤調整各項指標得來。

4. 財務核算的表現形式與績效核算的表現形式不同。財務核算遵從嚴謹的核算過程，登記憑證、核算對賬、出具報表，必須遵循嚴謹的勾稽關系。績效核算通過設定固定的績效核算規則得來，不考慮勾稽關系，只考慮各項經濟假設的合理性，逐項據實填列。其真實性由集團財務部門核實。

5. 財務核算是企業的必要要求，績效核算只是企業核算的選擇之一。目前，大型集團類企業普遍采用績效核算，中小型企業尚未普及。

總之，企業的績效核算通過結合目前企業管理的需要，已經廣泛地在各個企業推行。目前，大型企業都有自己的績效核算體系，但是在理論與實踐方面還缺乏深入的分析，還需要進一步發揮績效核算的作用，實現管理會計對企業經營管理的引導性，提升企業自身的市場競爭能力。

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（作者單位：重慶九州通醫藥有限公司）