淺談建筑業異地預繳稅金流程優化

張紫薇

摘要：2016年5月1日“營改增”后，我國將“營改增”試點范圍擴展到建筑業，建筑施工企業發生納稅義務需在建筑發生地預繳稅金，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。文章分析了各地建筑服務增值稅預繳稅金現狀以及異地預繳稅金工作給建筑施工企業帶來的具體影響，提出了完善優化異地預繳稅金流程的建議。

關鍵詞：“營改增”；建筑業異地預繳稅金；流程優化

一、建筑服務增值稅跨地區征收的政策依據

《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）規定，從2016年5月1日開始，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

二、建筑服務增值稅預繳稅金現狀

（一）國地稅預繳稅金方式不同

全國絕大部分地區可以實現國地稅聯合辦公，繳稅人員到國地稅聯合辦公窗口遞交資料，審核通過后即可完成外出經營活動稅收管理證明（簡稱《外管證》）報驗繳稅并開具完稅證明。以下屬于例外情況。

有些地區國稅和地稅辦公地點相距甚遠，繳稅人員幾乎要花一天的時間才能完成備案繳稅工作。

齊齊哈爾等地區，國地稅沒有安裝POS系統，國地稅開具交稅單據，繳稅人到指定銀行繳款后再回到國地稅打印完稅證明。

上海地區，《外管證》報驗當天不能繳稅，待報驗通過兩三天后，才能預約繳稅，因此完成備案繳稅需跑兩次稅局。

2017年3月，廣東省電子稅務局發布外出經營開具及報驗登記操作手冊，明確自2017年7月1日起，納稅人在廣東省電子稅務局開具《外出經營稅收管理證明》的，可享受免收影像資料、系統即時開具和省內外出經營免報驗等一系列便民服務。納稅人可以通過廣東省電子稅務局完成省內外管證報驗和國稅繳稅工作，但沒過多久，發現只有國稅可以網上操作，地稅還是要去經營地地稅局現場繳納，便民服務未考慮周全。

2017年9月，重慶首開全國先河，宣傳通過重慶電子稅務局，可以足不出戶，發票到家，感受不排隊、不擁擠的辦稅體驗。《外管證》的開具、報驗、繳稅、注銷統統可以網絡完成。納稅人懷揣欣喜之情在電子稅務局完成《外管證》的開具、報驗，可繳稅資料填寫完畢后，點擊付款，系統提示網銀支付額度受限。咨詢重慶12366，被告知金額超過2萬元需到稅局前臺現場刷卡繳稅。建筑業外地預繳稅金幾十萬、上百萬，超過2萬元就要到當地稅局現場付款，足不出戶的政策變成雞肋。

（二）各地區預繳稅款報送資料不一致

跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需要提供：外管證；《增值稅預繳稅款表》；營業執照副本復印件；經辦人身份證復印件；附加稅申報表；所得稅申報表；外出經營活動情況申報表；法人身份證復印件；與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發票原件及復印件。（空白表格都準備2份蓋公章、復印件都需要蓋公章）。

實際報驗繳稅時，有些地區除了上述資料，還需提供額外資料。北京地區需要報驗額外的資料有：外地園林綠化企業進京備案證及復印件、企業資質證書副本原件及復印件、對應合同做備案申請書、單份合同金額超過200萬需到交易中心另填寫申請表、臨時稅務登記證。所有資料表格需現場填寫，現場加蓋公司公章。北京需納稅人提供資料之繁雜，意味著公司必須派出一名同事帶著公章到北京出差辦理備案繳稅工作。湖南地區需要報驗額外資料有建筑施工項目發生成本對應的材料發票原件。江西地區需要報驗額外資料有建筑施工項目發生成本對應的材料發票復印件加蓋公章。四川地區需要報驗額外資料有：每個建筑施工合同的簡易計稅備案表、建筑業工程項目情況登記表、施工許可證。海南地區需要報驗額外資料有綜合申報表。

（三）預繳稅金過程繁瑣

預繳稅金過程大致分為四步：一是外管證辦出后，不管是否預繳稅金，30天內到經營地國稅局報驗備案，否則需在機構所在地國稅局報廢此份外管證。二是預繳稅金。三是外管證到期前到經營地國稅局注銷外管證。四是機構注冊地國稅局注銷外管證。

外管證有180天有效期限制，對于業務量大的公司，需要多位員工負責外管證辦理、報驗備案、注銷工作，工作量大幅增加。

（四）預繳稅金受當地稅局限制

月底，部分稅局會以稅局當月已結賬或者當月稅金任務已完成而拒收納稅人稅金，納稅人只能下月再跑一次稅局繳稅。

三、恒大園林集團異地預繳稅金的具體問題分析

恒大集團是集民生住宅、文化旅游、保險、農牧、健康及體育為一體的企業集團。恒大園林集團有限公司是恒大集團的全資子公司，成立于2002年，注冊資本1.2億元，轄設全國16家地區園林公司。負責恒大集團全國系列項目的園林設計、施工及養護工作，是業內為數不多的全產業鏈一體化經營的建筑公司。公司承擔著恒大全國170多個主要城市770個項目近2100萬平方米園林綠化設計與施工任務，為恒大集團樹品牌、增效益做出了重要貢獻。截至2017年10月，公司資產38.02億，負債36.67億，營業收入18.71億，產值近28億元，連續數年公司在營業收入、上繳稅金、跨區域經營能力等各項指標中均排名全國同行業前列。

2016年5月1日，“營改增”對建筑業企業影響巨大，政策規定建筑業已發生納稅義務，納稅人提供建筑服務取得預收款，由于特殊情況沒有在次月申報期前預繳稅款的，為避免被處罰的風險，應確保在納稅義務發生之月起6個月內預繳稅款。這一規定給業務體量龐大的建筑業企業帶來不小壓力，類似恒大園林集團有限公司每月來自全國各地的預收賬款幾十、上百筆，每筆收入都要在次月完成預繳稅款幾乎是不可能完成的任務。公司確保在納稅義務發生之月起6個月內預繳稅款，以免存在未按規定預繳稅款產生滯納金的風險。

（一）各地預繳稅金方式不同及預繳稅金過程繁瑣導致企業人力成本增加

園林集團原有兩名稅務人員，異地預繳稅金政策落地，公司額外配備一名稅務人員專門負責辦理外管證，聯系當地繳稅人員，郵寄資料，公司內部走稅金支付審批流程，準備外管證注銷資料等多項工作。因此，企業人力成本增加約12萬/年。

（二）各地預繳稅款報送資料不一致增加了企業管理費用

針對各地區預繳稅款報送資料不一致的情況，財務人員建立了專門的資料文件夾，根據不同地區要求準備相應的資料。類似北京地區預繳稅金需跑交易中心、稅局、銀行等多個場所，填制多份表格并現場加蓋公司公章，財務人員必須出差到當地辦理此事。因此，額外資料不僅增加了企業的辦公用品費和郵寄費，也增加了企業的差旅費。

（三）預繳稅金受當地稅局限制增加了企業未及時納稅的風險

公司受稅局限制不能當月繳納稅金，尤其到年底，多家稅局表示任務已完成而拒收稅金，個別稅局甚至10月份開始就拒收當年稅金，公司只能計提稅金跨年交稅，不僅推遲稅金入庫時間，也增大了企業未及時納稅的風險。

作為建筑業企業，期待政府出臺更便捷的異地預繳稅金服務政策，縮短納稅人準備資料時間，盡快上繳稅金，規避企業延遲納稅風險。

四、完善異地預繳稅金流程的建議

2017年9月15日，國家稅務總局發布了《關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發〔2017〕103號），本規定10月30日起正式實施。1.將“外出經營活動稅收管理”更名為“跨區域涉稅事項報驗管理”。2.納稅人跨區域經營改為填報《跨區域涉稅事項報告表》。3.取消跨區域涉稅事項報驗管理的固定有效期。4.實行跨區域涉稅事項報驗管理信息電子化。

國家稅務總局出臺的最新政策，目的不只是將“外出經營活動稅收管理”更名為“跨區域涉稅事項報驗管理”那么簡單，而是從放寬有效期、信息共享、簡化流程等多方面對外出經營活動稅收管理進行了創新，減少納稅人在機構所在地和經營地之間的往返奔波。

此項政策確實減輕了預繳稅金部分工作，如取消跨區域涉稅事項報驗管理的180天固定有效期限，合同執行期限即為有效期。（合同延期的，納稅人可向經營地或機構所在地的國稅機關辦理報驗管理有效期限延期手續），解決了施工項目未完工，每隔半年要辦理一次外管證報驗、繳稅、注銷工作。但是政策還存在待完善的地方，具體建議如下。

（一）國地稅信息真正實現共享

廣東地區涉稅流程優點：1.取消外管證30日內辦理報驗登記限制。2.納稅人省內跨市經營的（深圳市除外），可全流程在廣東省電子稅務局辦理跨區域涉稅事項報告和反饋。缺點：需在經營地地稅局現場繳納地稅。

重慶地區涉稅流程優點：納稅人可通過電子稅務局完成跨區域報驗管理事項的報驗、繳稅申報、注銷。缺點：納稅金額超過2萬元需到稅局前臺現場刷卡繳稅。

建議借鑒廣東和重慶地區電子稅務局辦稅流程，全國范圍內取消30日內辦理報驗登記限制，納稅單位與各地區稅局簽訂三方協議，通過各地區電子稅務局線上完成跨區域涉稅事項的報驗、延期、國地稅稅金繳納、注銷等信息，通過信息系統在機構所在地和經營地的國稅機關之間傳遞，實現機構所在地的國稅機關、地稅機關之間，經營地的國稅機關、地稅機關之間實時信息共享，真正意義上減少納稅人在機構所在地和經營地之間的往返奔波。

（二）各地統一預繳報送資料

各地統一預繳稅款報送資料，不額外加收資料，如湖南部分地區外管證備案需要建筑施工項目發生成本對應的材料發票原件。對于業務量大的公司，一個合同項目的材料成本發票數量成百上千，發票也都按規定作為附件粘貼在記賬憑證后面，按照每一份憑證找出發票原件并郵寄到經營地，極大增加了納稅人的工作量，同時也存在發票途中丟失的風險。各地統一預繳稅款報送資料，不僅有利于納稅人盡快提交資料，及時繳納稅款，也有利于提高稅局辦稅人員審核資料速度。

（三）取消稅局稅收額度限制

根據財稅〔2017〕58號第三條：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款次月預繳增值稅。也就是說，納稅人發生納稅行為，次月需預繳增值稅，政策中并沒有規定稅局可以限制納稅人繳納稅金，因此，建議取消各地稅局稅收額度限制，以便納稅人完成納稅義務。

“營改增”后，建筑業異地施工預繳稅金政策，目的是保證地方財政不減收、稅制保持一慣性以及納稅人利益不受損三者目標相統一。跨區域涉稅事項報驗管理工作，是落實國務院“放管服”改革的重要舉措，該項工作的順利推進，既有利于提高納稅人的辦稅便利化程度，又有利于促進經營地和機構所在地國稅機關、地稅機關協同開展事中事后管理。因此，作為納稅人，希望稅局將優化流程、精簡資料等措施落實到位，切實減輕納稅人辦稅負擔，提高稅收征管效率。

參考文獻：

[1]財政部.“關于建筑服務等營改增試點政策的通知”財稅[2017]58號[Z].稅務總局，2017.

[2]國家稅務總局.“關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知”稅總發[2017]103號[Z].2017.

（作者單位：恒大園林集團有限公司）