企業納稅籌劃的風險與對策

穆元元

摘要：市場經濟的持續快速發展和企業競爭意識的不斷增強使得企業對納稅籌劃的依賴日益嚴重，加上企業對稅收優惠政策的可操作空間越來越狹窄，稅收籌劃逐漸納入人們的視野，納稅籌劃已然成為納稅人維護自身合法權益的手段，成為企業生產經營活動中不可缺少的重要部分。但凡事有利也有一定的弊端，納稅籌劃給企業帶來利益的同時也帶來了一定的風險，文章對企業納稅籌劃風險的概念特點及成因進行了深入的探討和分析，最后，總結了納稅籌劃風險管理中存在的問題，并且對納稅籌劃的風險提出相應的措施。

關鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風險；應對措施

一、納稅籌劃風險的含義及特點

（一）納稅籌劃風險的含義

納稅籌劃風險是否有一個明確的定義目前還尚無定論。但我們對風險管理有一個大概的定論，風險指的是一種可能性，即因某件事的不確定性導致發生的損失。大家都能理解的是，從邏輯上講納稅籌劃風險是一種風險，而且是一種由納稅籌劃產生的風險。在了解納稅籌劃的內涵與特點以及風險的意義和理論之后，可以這樣理解納稅籌劃風險：企業納稅籌劃風險是指企業納稅籌劃過程中籌劃失敗而給企業帶來的經濟損失的可能性。

（二）納稅籌劃風險的特點

1. 客觀性

納稅籌劃風險是客觀存在的，不以人類意識改變而改變。同樣影響納稅籌劃風險的因素也是客觀存在的。風險有其規律性，只要抓住規律可以降低該風險。

2. 不確定性

影響納稅籌劃風險的因素往往具有不確定性，而這種不確定性正是由于納稅籌劃風險的形成原因、過程以及影響程度的復雜性帶來。

3. 可評估性

納稅籌劃風險的大小可以通過專業的分析做出評估，也就是我們說的納稅籌劃風險的可評估性，納稅籌劃雖然是一個比較復雜的過程，但是納稅籌劃風險可以通過詳細的分析后做出合理的評估以便采取最有效的方法加以應對最終達到降低納稅籌劃風險的目的。

（三）納稅籌劃風險的形成因素分析

1. 納稅籌劃所花費的全部成本很難估算

納稅人對納稅籌劃的成本估計是有一定難度的，因為在納稅籌劃過程中誰也不知道會有什么事情發生，不確定性的突發事件或小概率事件發生的比較多，要想從根本上保證納稅籌劃不會受到這些突發事件的影響，企業就必須支付一定的成本費用來盡可能的消除這種不確定性因素的存在，這使納稅籌劃決策成本的高低很難控制。

2. 我國稅收制度隨著經濟不斷變化

我國正處在經濟發展快速時期，而國家的稅收制度是在1994年之后才逐漸建立的，要求各項稅收工作都跟上經濟發展的速度是很困難的，稅收改革往往在一定程度上落后于經濟的發展程度。從納稅人方面來看，稅收政策的不斷出臺和完善，使得納稅人一方在納稅籌劃的不確定性大大增加，納稅籌劃本是一項持續性的工作，不可能在某個短的時期內完成，由于納稅籌劃需要一個長期的過程，這個過程使得納稅籌劃的結果太無法確定，也會因此給企業帶來一定的風險。

3. 納稅籌劃的合法性沒有辦法得到明確規定

稅收機關擔負著國家財政收入的重要職責，而且稅務機關的性質決定了他不可能明確規定納稅籌劃的合法性。納稅籌劃的合法性認定是稅務機關的一張“底牌”，在稅務機關與企業之間的博弈中，稅務機關不可能提前亮出“底牌”。因此就無可避免構成納稅籌劃風險。

4. 我國的反避稅措施日益改善

稅收對企業來說無疑是一個很大的成本支出，例如現行的25%的企業所得稅，大部分凈利潤都會被作為稅收而上繳國家和地方稅務部門，而且同時對企業的現金流量有很大程度的影響，因此努力追求降低稅收成本一直是企業的目標所在，但企業經常偏離正常合法的納稅籌劃，給國家的稅收帶來很大的經濟損失，稅務機關對納稅籌劃重視程度和要求越來越高，通過立法減少稅收方面的法律漏洞，來避免國家利益遭受損失。

二、納稅籌劃風險的基本問題分析

（一）稅收籌劃基礎導致的風險

1. 舉例說明。某商場經常以“買一贈一”的銷售模式進行促銷，但贈送的商品也必須和銷售的商品一樣按照原價申報增值稅，這是稅法的要求。于是，某些商場為了鉆空子，將“買一贈一”改成了“買一加一”，即買一件商品后再加一塊錢就可獲得贈品，然后企業以這增加的一塊錢申報報稅。結果，稅務部門認定該商品贈品售價明顯低于市場價格，仍要求企業按照市場價補繳稅金。

2. 案例分析。本案例中，建議企業放棄“買一贈一”或“買一加一”的銷售方式，改為將兩件商品捆綁銷售，再打折銷售，這樣既合理又合法。

（二）納稅籌劃名不副實導致的風險

1. 舉例說明。某企業為了幫助員工降低個人所得稅的繳稅額，通常采用以下方式：多個企業共同發放一個人的工資；虛增人頭；用小金庫發放部分工資；利用發票報銷員工的獎金；

2. 案例分析。這些方法可以在一定程度上降低員工的個人所得稅應納稅所得額，從而達到降低個人所得稅的目的，但是這違背了納稅籌劃“合法性”的基本原則，通俗點說就是偷稅，這種方法太過冒險。

（三）納稅籌劃細節問題處理不當導致的風險

1. 舉例說明。A公司的總會計主管為了幫助公司減低稅負，給出如下納稅籌劃方案：新成立一個咨詢公司，給自己的公司做咨詢，并支付給這個咨詢公司高額的咨詢費。用這種方法來達到降低納稅額的目的，因為稅法的優惠政策規定，咨詢公司成立兩年內免征企業所得稅。但這種行為被稅務部門定性為偷稅，結果該公司不但補稅、罰款，還要交滯納金。

2. 案例分析。成立咨詢公司這一方案看似沒什么問題，但問題出在細節上，一是咨詢公司的客戶只有該公司；二是公司支付的咨詢費太高，昂貴的不合常理。這兩細節沒做好，由此引起稅務部門的重點稽查，結果被罰是在所難免的。

（四）稅收法規的變更導致的風險

1. 舉例說明。某機械有限公司為增值稅一般納稅人，2008年下半年受到金融危機的影響于第二年初變價處理部分積壓物資，其賬面凈值為550萬元。企業根據舊物經營政策設計出這樣的方案：將不需交稅的物資直接銷售，而后組建舊貨公司，公司資本正是那些需要交稅的物資低價折現的價值，最后按照評估價格將這批舊貨賣掉，企業通過這種方法少繳納了很大一部分增值稅。該年底，稅務機關對該公司進行稅務稽查，經查，該公司未按稅法規定繳納增值稅，最后該公司不但補繳了所欠增值稅兩萬余元，同時還被處以和所欠稅款相同金額的罰款。

2. 案例分析。未注意相關政策法規的變更是該機械公司收到稅收處罰的根本原因。目前我國的稅法體系還不夠完善，隨著經濟的發展，逐步增添新的法律法規，稅收的立法層次也較低，而且現有的稅收規定中法律法規少，規章以及規范性文件較多，這就使得國家對有些稅收法令多次修改，納稅人很難及時理解和掌握，之前制定的取得良好效果的納稅籌劃方案到如今卻變成了違規操作，不僅不能有助于企業的節稅，更有可能因違反新制定的稅收政策而遭受處罰。

三、企業納稅籌劃風險管理應對措施

（一）加大對納稅籌劃風險及其管理的研究

加強對納稅籌劃風險及其管理的理論研究力度，進行從多個角度多個方面的研究，立足企業的整體利益。不僅將風險管理的前沿理論與納稅籌劃風險相結合，而且還要考慮企業的組織結構、生產經營的特點。

（二）加強提高納稅籌劃相關人員的素質

一方面，企業要多錄取培養納稅籌劃及其風險管理的復合型人才；另一方面，企業要加強對納稅籌劃相關人員進行培訓，使得企業納稅籌劃相關人員可以制定、實施納稅籌劃方案，從而降低納稅籌劃的風險。

（三）加強企業各個部門之間的溝通、協作與配合

納稅籌劃風險管理人員應該每周有固定的時間與企業的各個部門員工進行交流溝通，搞好同事的關系，增加在工作上的配合程度，了解相關的業務信息，特別是與稅負相關的信息。

（四）加強與稅務機關的溝通，協調好與稅務機關的征納關系

企業應該積極與稅務機關溝通和交流，搞好與稅務機關的關系，當企業的經營環境或外部環境發生變化時，不應該按照以前的政策或者地區的要求，應主動爭取稅務機關的指導，建立良好的企業納稅形象和信譽。

（五）建立和有效執行納稅籌劃的內部控制制度

為了避免因納稅籌劃的組織結構或運作流程中出現問題，企業管理者要監督保證企業納稅籌劃和風險管理的順利進行，還要對這些相關的內部控制制度進行完善。

參考文獻：

[1]梁文濤.企業納稅籌劃風險管理探討[D].山東大學，2009.

[2]計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社，2013.

[3]吳秋紅.企業納稅籌劃風險及其防范[M].企業管理出版社，2014.

（作者單位：北京工商大學）