淺談“營改增”對南充市小微企業(yè)的影響

林榆斐 韓金岑

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，勞務服務和商品銷售的區(qū)別愈加模糊，兩者難以清晰界定，這種稅收政策日漸暴露出不合理性，已不利于經(jīng)濟結構的優(yōu)化。基于此背景，國家提出并實施“營改增”政策，順應了經(jīng)濟新常態(tài)下的新要求，有利于推進經(jīng)濟結構調(diào)整升級，深化財稅體制改革，進一步減輕企業(yè)稅負。“營改增”試點遵循“分步”、“有序”的原則，一直穩(wěn)步向前推進。自2016 年5 月1 日起，我國開始全面推行營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量之一的小微企業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，如何應對稅收新政策帶來的影響并更好地發(fā)展，是目前需要面對及解決的一大重要問題。南充市在前期對納稅人征管基礎信息資料逐戶核實、全覆蓋業(yè)務培訓到內(nèi)部模擬運行，各項準備工作全部就緒基礎上，于2016年5月1日全面推開“營改增”試點工作。

一、我國“營改增”的發(fā)展歷程

2012年1月1日，“營改增”試點工作率先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始實行。同年，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8個省市也開始相關試點改革。2013年8月1日，“營改增”試點推向全國，將廣播影視服務業(yè)務納入試點范圍。同時，四川省也正式開始了“營改增”的試點運行。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)開始加入“營改增”試點范圍；2014年6月1日，電信業(yè)在全國進行“營改增”試點。至此，“營改增”覆蓋了“3+7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務業(yè)的覆蓋。2015年5月1日起，我國“營改增”范圍擴散至全國。將在全國范圍內(nèi)剩余征收營業(yè)稅的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入“營改增”試點范圍，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋。

二、南充市小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)工信部[2011]300號中的描述可知，小微企業(yè)的認定依據(jù)是 “根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。”

據(jù)國家工商總局統(tǒng)計，截至2017年9月，我國實有企業(yè)有2907.23萬戶，注冊資本（金）總額274.31萬億元，與2012年同期相比分別增長116.5%和242.3%。而2017年前三季度我國新登記市場主體1414.6萬戶，新登記企業(yè)451萬戶。其中國家大力倡導的中小企業(yè)成為市場主體增長的主力軍，對企業(yè)總體數(shù)量增長貢獻率達到85%。而其中注冊資本在100萬～500萬元的企業(yè)增長數(shù)量最多，占各規(guī)模段企業(yè)比重達39.9%。

眾所周知，小微企業(yè)主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，尤以提供各類服務的企業(yè)為多。根據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計，我國第三產(chǎn)業(yè)新增企業(yè)無論是數(shù)量還是注冊資本總量占比都超過七成，分別達到了75.3%和74.4%。這一切預示著國家將繼續(xù)推行和發(fā)展產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化這一政策。李克強總理曾指出，從眼前看，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”，是頂住當前經(jīng)濟下行壓力的“重要一招”。在實際生活中，小微企業(yè)解決了大多數(shù)人的就業(yè)問題，為我國經(jīng)濟的持續(xù)繁榮穩(wěn)定發(fā)展貢獻了不可忽視的力量。

2015年上半年，南充市新增各類市場主體14064戶，同比增長19.1%，市場主體總量達到22.2583萬戶，列全省第四。其中小微企業(yè)總量達2.8萬戶，以小微企業(yè)為主導的民營經(jīng)濟實現(xiàn)增加值412億元，占全市GDP總量的60%。2017年4月，南充共新增科技型中小微企業(yè)100戶

從市國稅局獲得的信息來看，2017年在國稅局繳納企業(yè)所得稅的納稅人共80610戶，其中小微企業(yè)13901戶，占比17%。從行業(yè)分布來看，商貿(mào)企業(yè)7163戶，工業(yè)1664戶，生活服務業(yè)2510戶、電信業(yè)3戶，保險業(yè)21戶，交通運輸業(yè)240戶，建筑業(yè)634戶，房地產(chǎn)開發(fā)94戶，其他類型1509戶。

同時，全市建成省、市級創(chuàng)業(yè)園區(qū)8個，小微企業(yè)孵化器20個，面積達48.4萬平方米。2017年4月，南充共新增科技型中小微企業(yè)100戶。（數(shù)據(jù)來源引自四川省人民政府網(wǎng)）由此可見，小微企業(yè)已經(jīng)成為南充經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，也是吸納就業(yè)的主戰(zhàn)場。

由圖2分析可知，商貿(mào)企業(yè)占比52%，是小微企業(yè)中的“大戶”，其次分別為生活服務業(yè)、工業(yè)、和其他行業(yè)的小微企業(yè)。建筑業(yè)、交通運輸業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)的小微企業(yè)數(shù)量較少，而保險業(yè)、電信業(yè)小微企業(yè)的數(shù)量甚至不足1%。由此可知，小微企業(yè)行業(yè)分布極不均衡，特別是服務業(yè)的發(fā)展，還需要政府的大力支持和鼓勵。

一直以來，小微企業(yè)的發(fā)展面臨各種各樣的困境和阻礙，南充市的小微企業(yè)也不例外。其中突出問題主要集中在稅負過高、融資困難等方面。稅負高，主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅這兩大流轉稅對小微企業(yè)的影響上。重復征稅一直是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的重要原因。南充小微企業(yè)較多為提供生活服務的、科技含量不高的公司，高新產(chǎn)業(yè)匱乏，而企業(yè)本身抗風險能力弱，融資能力也不強，即使國家出臺多種扶持政策，也難以維持其發(fā)展，每年都有不少小微企業(yè)退出市場。全面實行“營改增”后，不僅重復征稅這一問題得到了有力解決，還享受各種增值稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅也有所下降。2016年南充小微企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅2309萬元，2017年第一、二季度共減免企業(yè)所得稅1816萬元。

我國經(jīng)濟政策中也一直鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展。2014年11月國務院公布了《關于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》從10個方面提出了對小微企業(yè)扶持發(fā)展的政策措施。2017年5月，國家工商總局出臺了《關于深入推進“放管服”多措并舉助力小型微型企業(yè)發(fā)展的意見》，更是要求各地政府和相關機構將扶持工作落到實處，切實履行好“放管服”職能，為小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做好有力支持。

三、對南充市小微企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，營業(yè)稅改增值稅首先于2012年1月1日在上海開始試點，其后實施區(qū)域和行業(yè)逐步增加，截至2013年年底，“營改增”實施范圍已經(jīng)擴展到全國。南充市的部分符合條件的企業(yè)也緊隨政策，開始“營改增”試點工作。2015年5月1日起，我國開始全面的“營改增”試點工作。2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人全部納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，南充市小微企業(yè)也開始全面“營改增”工作，由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。

過去，營業(yè)稅是南充市小微企業(yè)繳納的主要稅種，全市營業(yè)稅收入位列四川省第二（數(shù)據(jù)來源：四川省人民政府網(wǎng)）。但很多小微企業(yè)面臨兩稅并收的情況，導致稅負過重，小微企業(yè)“掙得不多交得不少”。而增值稅取代營業(yè)稅，使得以前占全市稅收27.0%的營業(yè)稅轉換為增值稅，很大程度上避免了重復征稅的問題，客觀上鼓勵了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，轉變經(jīng)濟增長方式做出了重要的貢獻（數(shù)據(jù)來源：四川省人民政府網(wǎng)，“營改增”試點擴面后南充應對策略研究）。

（一）“營改增”給小微企業(yè)帶來眾多優(yōu)惠扶持政策

小微企業(yè)在此次稅改中享有眾多優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2015]96）規(guī)定：月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。政策有效期至2017年12月31日。2016年，在《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》中，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2017年9月27日，李克強總理在國務院常務會議上進一步提出，要采取減稅、定向降準等手段，激勵金融機構進一步加大對小微企業(yè)的支持，將小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅兩項政策優(yōu)惠期限延長至2020年。在其后出臺的財稅[2017]76號文件中，將月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的時間延長至2020年12月31日。

同時，南充市國稅局從“營改增”試點活動開始就全面啟動了“營改增”政策大輔導活動，提供各種咨詢服務工作。其中，重點講解了“營改增”基本政策及難點、生活服務業(yè)“營改增”政策、“營改增”下常見所得稅問題處理、房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收征管、增值稅發(fā)票管理及電子底賬系統(tǒng)運用等內(nèi)容。同時，對建筑、房地產(chǎn)、金融、酒店等重點行業(yè)的納稅人進行政策輔導，開展增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)培訓，全面宣傳“營改增”一般性政策、稅收優(yōu)惠政策、進項抵扣政策等，讓納稅人對“營改增”政策有一個全面的了解。2015上半年，全市共免征小微企業(yè)增值稅1.1億余元（數(shù)據(jù)來源自：四川省政府網(wǎng)）。

除此之外，南充市政府也注重大力扶持發(fā)展小微企業(yè)，先后出臺多個文件支持小微企業(yè)的發(fā)展。

以上種種稅收優(yōu)惠政策，都為小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供一個有利的經(jīng)濟環(huán)境，極大鼓勵了小微企業(yè)的發(fā)展熱情，促進了相關行業(yè)在南充的發(fā)展。

（二）小規(guī)模納稅人稅負明顯降低

根據(jù)國家對納稅人的劃分來看，小微企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。“營改增”后，南充市認定年銷售額未達到500萬元的均屬于小規(guī)模納稅人，按簡易辦法征收稅款，即小規(guī)模納稅人按照3%的征收率來繳納增值稅。小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降。

公式表示為：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

其中不含稅銷售額=營業(yè)額÷（1+增值稅征收率）

而“營改增”之前，小微企業(yè)對營業(yè)稅的繳納是在當期營業(yè)額的基礎上乘以相應的稅率。即：

當期應納營業(yè)稅=營業(yè)收入（不含稅）×營業(yè)稅稅率

“營改增”前的小微企業(yè)除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）、教育費附加、地方教育費附加。后三種稅以當期營業(yè)稅為基礎，稅率分別為7%、3%和2%。計算公式為：

當期應納城建稅、教育費附加、地方教育費附加=當期營業(yè)稅×（7%+3%+2%）

“營改增”之后，小微企業(yè)由之前的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。城建稅、教育費附加、地方教育費附加的數(shù)額，也變成以增值稅為計算基礎。小規(guī)模納稅人采用簡易征收方式計算增值稅，征收率一律為3%。

計算公式為：

即應納增值稅=營業(yè)收入（含稅）÷（1-增值稅稅率）×增值稅稅率

應納城建稅、教育費附加、地方教育費附加=增值稅×（7%+3%+2%）

由上述公式可知：城建稅、教育費附加和地方教育費附加的高低，主要取決于當期營業(yè)稅或增值稅的多少。“營改增”之前，各行業(yè)的營業(yè)稅稅率高低不同，從3%到20%不等。“營改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律變?yōu)?%，降低了小微企業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅負。即便是“營改增”之前稅率為3%的小微企業(yè)，由于增值稅的計稅基礎是不含稅的營業(yè)收入，故而在理論上也降低了稅負。

比如南充某提供交通運輸服務的公司，本身是小規(guī)模納稅人。“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為3%。“營改增”后，按3%的征收率繳納增值稅。由于增值稅的征收是以不含稅的收入為計稅基礎，故而理論上可以為該公司減輕稅負。如果該運輸服務公司當期應稅收入100萬，按以前營業(yè)稅的繳納標準，營業(yè)稅為3萬；“營改增”之后，當期應納增值稅約為2.91萬元。由此可見，實行“營改增”之后，實行小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)基本都能實現(xiàn)稅負的減少。

2015年前三季度，單高坪區(qū)國稅局就為全區(qū)小微企業(yè)共計減免稅額（含未達起征點）1498.3萬元，其中，享受增值稅優(yōu)惠小微企業(yè)7620戶，減免稅額1410.7萬元，享受所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)291戶，減免稅額87.6萬元。2016年上半年，交通運輸業(yè)減稅達2.9%，現(xiàn)代服務業(yè)和住宿餐飲業(yè)減稅高達41.8%

本身為一般納稅人的小微企業(yè)則不盡然。仍以交通運輸業(yè)為例，“營改增”之前營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。具體交稅的數(shù)額主要取決于當期所取得的增值稅進項稅額，故而其納稅的具體數(shù)額并不能一概論之。據(jù)調(diào)查得知，小微企業(yè)里的一般納稅人稅負不降反增的情況大多是由于無法取得足夠的進項稅額所導致的。這也要求小微企業(yè)要做好稅務籌劃，減少稅改政策所帶來的不利影響。但隨著稅制改革的深入和增值稅抵扣稅鏈條的不斷完善，一般納稅人可抵扣的范圍也將逐步擴大，稅負將總體下降。

2017年3月5日，李克強總理在政府工作報告中提到，2016年我國全面推開“營改增”試點，全年降低企業(yè)稅負5700多億元，所有行業(yè)實現(xiàn)稅負只減不增。預計2017年全年還將再減少企業(yè)稅負3500億元左右。

（三）南充小微企業(yè)在稅務籌劃、財務管理方面面臨新挑戰(zhàn)

首先，會計核算層面的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅雖然有重復征收等缺點，但其操作簡便，易于計算，申報程序也不復雜，相應的會計核算也較為簡單。小微企業(yè)的會計制度大多不完善，從事會計工作的財務人員水平也參差不齊。“營改增”后，相應的會計核算、納稅申報等工作比之前復雜不少，這就要求小微企業(yè)的財務人員要較好地掌握相應的財稅知識，準確計算當期可用于抵扣的進項稅額，了解增值稅在會計核算中的不同之處。

其次，對企業(yè)內(nèi)部行政管理層面的影響。“營改增”之后，小微企業(yè)的發(fā)展風向應該隨之變化，這就要求公司的財務人員要站在戰(zhàn)略全局的高度上，結合南充市為小微企業(yè)提供的各項優(yōu)惠政策，為公司的發(fā)展提出與之相適應的財務分析，為企業(yè)未來的發(fā)展提供更好的建議。同時，實行增值稅全面取代營業(yè)稅之后，相應的制度也會越來越嚴格，小微企業(yè)的行政管理風險也有所上升。

最后，對小微企業(yè)稅務籌劃的影響。小微企業(yè)本身普遍缺少對稅務籌劃的重視，容易導致企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。“營改增”之后，若相關財務人員對新的稅改政策認識不足，疏于培訓，不僅不能利用新政策為企業(yè)減輕稅負，反而更容易產(chǎn)生不合法規(guī)的財務行為。

（四）南充小微企業(yè)市場競爭力依然薄弱

雖然“營改增”減少了小微企業(yè)的稅負，進項稅的抵扣降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，為小微企業(yè)的生存發(fā)展提供了一個有力的經(jīng)濟環(huán)境。但由于南充小微企業(yè)中大部分為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，僅能由稅務機關代開，故而在市場競爭中依然處于弱勢地位。

四、建議和改進措施

（一）提升財務人員的職業(yè)素質(zhì)

增值稅與營業(yè)稅相比，計稅過程相對復雜。原營業(yè)稅計稅方法簡單，只需將當期營業(yè)額乘以相應稅率即可。同時，小微企業(yè)在成本核算等方面的會計制度大多并不完善。上崗人員的職業(yè)素質(zhì)和能力較低，需要自身加強培訓，積極參加稅務機關等機構組織的財務培訓，根據(jù)需要增加財務核算人員的配備，提升相關財務知識，逐步建立起比較完整的增值稅會計核算體系。

（二）重視稅務籌劃工作，提升納稅避險意識

小微企業(yè)普遍缺乏對稅務籌劃工作的重視，納稅避險意識較差。“營改增”前，小微企業(yè)對稅負的了解重心往往集中在營業(yè)稅上，稅務機關等政府部門也往往將營業(yè)稅作為重點監(jiān)察對象。“營改增”實施以后，小微企業(yè)應該將重心移至增值稅，充分利用各種優(yōu)惠政策，發(fā)揮自身優(yōu)勢，做好稅務籌劃工作，及時了解自身經(jīng)營情況，調(diào)整經(jīng)營策略，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

（三）加大對多行業(yè)小微企業(yè)的扶持力度

自從“營改增”全面試點展開后，市政府出臺了多種政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展。但在南充的第三產(chǎn)業(yè)占比較低，服務水平較弱。在新興產(chǎn)業(yè)方面，小微企業(yè)的支撐力不強，競爭力較弱。根據(jù)2017年南充市前三季度的經(jīng)濟報告可知，南充市新材料、電子信息、生物醫(yī)藥等產(chǎn)業(yè)在工業(yè)中的占比不到20%。一方面與小微企業(yè)自身發(fā)展能力弱有關，另一方面也與政府的扶持政策相關。在今后的發(fā)展規(guī)劃中，南充市的發(fā)展重心應關注在加快構建以現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)為主導的經(jīng)濟結構方面，這其中必然少不了對小微企業(yè)的扶持與提升。

五、結語

“營改增”的全面實施，是我國經(jīng)濟運行的必然結果，也是和國際接軌，提升我國企業(yè)在國際上的競爭力的必要措施。這一稅改政策的實施，能夠有效減少小微企業(yè)的發(fā)展阻力，有力提升小微企業(yè)的發(fā)展速度，為我國實現(xiàn)經(jīng)濟結構轉型增加助力。南充小微企業(yè)在這次改革中乘勢發(fā)展，在其中得到不同程度的減稅優(yōu)惠，也為南充經(jīng)濟的繁榮添磚加瓦。但是，小微企業(yè)也必須認識到“營改增”帶來的挑戰(zhàn)和問題，采取應對措施積極解決，才能充分利用此次機會提升自身發(fā)展。

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（作者單位：南充職業(yè)技術學院）