淺析經濟責任審計報告現(xiàn)狀

凌飛

經濟責任審計作為一種特殊的審計形式，從它誕生起就顯示了其他審計無法替代的作用，不僅為被審單位加強管理和改進操作提供決策性的參考依據(jù)或建議，而且對健全領導干部監(jiān)督管理和促進廉政體制建設方面，都發(fā)揮了重要的作用。特別是近年各級審計署（局）、內審協(xié)會在各級審計工作會、內部審計協(xié)會工作會上多次強調經濟責任審計工作的重要性，對經濟責任審計工作更好地發(fā)揮干部監(jiān)督與評價作用寄予了期望。因此如何運用經濟責任審計報告、真實反映被審對象管理和經營的工作情況成為當下經濟責任審計項目提高質量首要解決的現(xiàn)實問題。

一、經濟責任審計報告存在的不足

當前，經濟責任審計報告存在語言不規(guī)范、不審慎，內容不完整、不恰當，評價不充分，不具體，重點不突出、不清晰等不足，不僅影響經濟責任審計質量和審計價值，而且影響經濟責任報告的可用性和審計工作的權威性，造成經濟責任審計評價和建設等作用發(fā)揮不到位，其概括起來主要有以下幾方面不足。

（一）報告語言不規(guī)范，不審慎

目前，由于報告撰寫者語言能力層次不齊，邏輯語法掌握不足，造成經濟責任審計報告經常出現(xiàn)常識性錯誤：語句存在缺少主語、詞語搭配不當?shù)日Z法錯誤；評價指標名稱不規(guī)范，時點和時期指標不分，造成所表述內容不清晰；報告中存在使用工作總結等帶有明顯色彩的詞語，無規(guī)避審計風險的說明性文字以及使用不審慎、不嚴謹語言；用詞達意不準確，存在時間指向不明確、使用簡稱或縮寫、句子語義啰嗦重復、描述前后不對應造成理解歧義；部分報告內容存在前后關系不清晰、缺乏層次以及無邏輯性等問題；出現(xiàn)錯字、別字、重復字、漏字等基礎性錯誤。

（二）報告內容不完整，不恰當

經濟責任審計報告作為單位干部管理、使用等決策依據(jù)的一種行政公文，內容應當全面、簡潔，精干，在實際工作中由于審計人員層級低，接觸審計對象時間短、未能全面掌握其基本情況，造成審計報告遺漏被審計人任期內的重大事項，如案件、重大風險控制事項、重大經營管理決策及審批事項；缺少被審計人某一項分管業(yè)務或工作的全面評價；未反映述職報告中提到的不足和問題；或未列齊與被審計人相關或有責任的未了事項。

（三）報告評價不充分、不具體

全面、客觀和準確的審計評價，是審計準則對審計報告撰寫的基本要求之一。由于審計人員邏輯視角不同、經營管理經驗不足，造成審計報告結論評價不恰當，影響審計權威。一是報告評價與實際情況不符，如審計期間與被審計人的任職期間不一致，且未作說明；二是評價存在前后矛盾和缺乏證據(jù)支持，如評價與聘期目標完成評定結果和內控水平評價結果不符、評價內容與所屬標題不符等；三是評價指標數(shù)據(jù)存在前后不一致以及文字描述與附表不一致等問題；四是未貼合被審計人履職盡責情況進行評價，存在業(yè)務發(fā)展相關措施描述未體現(xiàn)被審計人管理特征，以及未按正副職的不同進行評價。

（四）報告重點不突出、不清晰

經濟責任審計中，必須堅持重要性原則，才能有效規(guī)避審計風險。部分審計人員對經濟責任審計辦法理解不到位、執(zhí)行不嚴格以及經濟責任審計培訓和審核力度不足會導致此類問題發(fā)生。如聘期責任目標完成情況評價缺少對未完成指標的原因分析；內控缺陷評價存在羅列問題詞條，缺陷描述不清、不具體以及未關注整改情況等問題；缺少內控缺陷和未完成考核指標的經濟責任界定；對副職的責任界定不準確，如對其未完成考核指標界定為領導責任；重大決策和審批事項描述不完整，存在未描述被審計人參與決策、審批的具體事項的問題。

二、經濟責任審計報告撰寫建議

經濟責任審計是一項綜合性較強的工作，涉及內容極為豐富，做好經責審計項目，需要審計人員有較強綜合素質。尤其是經責審計報告的撰寫，主審人既需要有全面的業(yè)務知識，又需要有較強的文字能力，還需要充分把握相關細節(jié)。相關知識的儲備、能力的鍛煉、經驗的積累，很大程度上來自于審計人員自身總結和思考。為此，如何提高和促進經濟責任審計報告的可讀性和實用性事關經濟責任審計的存在價值。

（一）高度重視，加強學習總結，提高報告質量管控意識

經濟責任審計報告，既是滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管需要，也是行內干部任用的管理需要，因此各級審計機構要高度重視經濟責任審計項目質量把控，加強對審計準則、經濟責任審計辦法等文件的學習，通過討論等形式加深對制度、業(yè)務文件的理解和掌握，對審計報告質量提出明確要求，切實提高審計報告的撰寫水平。

（二）加強主審人培訓，提高報告寫作能力

報告考評中發(fā)現(xiàn)，有的審計機構內部審計報告質量不夠穩(wěn)定，說明主審人的業(yè)務能力、組織能力、協(xié)調能力和文字寫作能力等不夠均衡，因此要定期組織經濟責任主審人團隊專業(yè)培訓及指導，加大培訓力度，借助不同審計機構間的協(xié)助機會，加大審計機構之間的交流與溝通，開展審計報告撰寫專題培訓，提高主審人履職能力。

（三）建立常態(tài)督導機制，將報告質量納入檢查內容

建立審計機構內部常態(tài)化督導組，結合日常重大風險事項查證與揭示、審計發(fā)現(xiàn)等情況進行審計報告督導，建立審計報告督導督辦臺賬，對報告初稿存在明顯缺陷的項目及時提示督辦并跟進記錄督辦結果。通過定期整理督導督辦臺賬及專業(yè)信息提示等方式，加強審計報告撰寫的經驗交流。

（四）完善考核體系，加大審計報告的考核權重

制定和完善審計報告考評標準，細化機構內部審計報告考評標準和內容，適當調整審計報告的考評分值，調動主審人和參與經濟責任審計人員的積極性，將考評結果和主審人、審計組成員、審計機構的績效掛鉤，加強審計報告質量考評通報，在提高質量的同時規(guī)避審計風險。

（作者單位：中國建設銀行山西總審計室）