論《小企業(yè)會計準則》研究進程

歐陽菊妮

在理論研究方面，我國市場經(jīng)濟起步時間晚，企業(yè)會計準則的建立也是先從大型公司開始的。但是小企業(yè)會計的研究比大中型企業(yè)的研究還要晚。相對于企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則還處于探索期。在理論方面的研究更不夠成熟，普遍的研究都只是單純地照搬照抄發(fā)達國家或是大型會計組織的歷史經(jīng)驗，但抄來的經(jīng)驗與我國國情有諸多不符，與我國小企業(yè)特點結合不夠。

在實踐當中，我國的小企業(yè)在會計操作中也存在著很多問題。一方面在小企業(yè)中公司的財務制度并不健全，會計人員進行會計處理的方法并不正規(guī)，內部控制也存在著諸多問題，導致最后會計信息的可信度非常低。我國一直以來都對小企業(yè)和大中型企業(yè)施行沒有差別的會計核算標準，是造成這一后果的一個很重要的原因。使用同一部準則很難滿足兩種存在區(qū)別甚大的企業(yè)的需求，尤其是要達到企業(yè)會計準則的要求需要付出極為高昂的代價，并且得到的信息卻是不能夠滿足實際需要的，質量不高。

由于我國制定的會計準則當中會反映出我國政府的一些傾向，深入地研究小企業(yè)會計準則可以幫助我們更準確地理解。各國制定會計準則都要符合各個國家的實際情況，服務于其國內的小企業(yè)，是它們能夠得到更好的發(fā)展。由于我國的市場經(jīng)濟起步時間還不是很久，加之我國生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的特殊性，我國目前還不具備完全按照會計理論建立會計準則的條件，與此同時我們更加要保持我國的一些特性。這些方面就是從準則中體現(xiàn)出來的，所以在我國不僅僅考慮到單純的會計理論，還有考慮到政府的一些經(jīng)濟政策。

一、理論研究回顧

在我國，會計方面的專家紛紛重視起小企業(yè)會計，開始從理論上為小企業(yè)會計準則的制定提供基礎和依據(jù)；同時在實踐方面為小企業(yè)會計準則的實施提供現(xiàn)實依據(jù)。

汪祥耀（2005）從會計實踐操這一方面來說明建立小企業(yè)會計準則的意義，當然建立在實踐基礎上的觀點為小企業(yè)會計的建立提供了更加穩(wěn)固的基石。他在文中提出在建立小企業(yè)會計準則時，要著重考慮下面幾個原則：第一，小企業(yè)會計準則要規(guī)范而富有彈性，有效提升小企業(yè)內部人員的認知，更便于他們在操作中可以靈機動；其次,應到考慮小企業(yè)會計處理的成本問題，特別是一些隱性成本；第三，在制定會計準則時要考慮協(xié)調好企業(yè)和稅務部門和銀行的關系，因為這兩家是小企業(yè)外部報表的主要使用者；最后要考慮小企業(yè)的特殊性,比如小企業(yè)規(guī)模小，部門結構簡單，企業(yè)財務制度不健全，內部控制弱等。

二、小企業(yè)的界定研究

小企業(yè)的會計準則制定，首先要從小企業(yè)的界定開始。世界上許多學者和專家都存在不同認識。全球范圍內，或者在一個國家不一樣的地域，對小企業(yè)的看法都存在著不一樣的認識和理解。但是小企業(yè)的界是必不可少的一步，因為只有正確地界定小企業(yè)才能制定出符合實際需求的小企業(yè)會計準則。

在定義小企業(yè)和制定小企業(yè)會計準則時，世界范圍的專家學者大多提供了兩種思路參考：一種思路是先確定好小企業(yè)的范圍，然后跟據(jù)所提供的這個范圍為它們制定適合的小企業(yè)會計準則；還有一種思路則是先制定小企業(yè)會計準則，然后確定哪些企業(yè)應該執(zhí)行這個準則。小企業(yè)一詞看似簡單，但是界定起來卻又十分困難。世界上和多國家都有自己的確定方法，甚至于同一個國家不同的地方都可以有自己的界定。覺得只要是符合自己國家國情的，小企業(yè)的界定并沒有國際統(tǒng)一標準。通常來說，可以從兩個角度來界定：管理角度和會計角度。

（一）從管理角度來說，對于企業(yè)的管理，主要國家通過政府機關來進行監(jiān)管的。把握好對小企業(yè)的劃分，對方便政府管理是十分有效的。一般從管理角度出發(fā)，對小企業(yè)的劃分又可以細分成兩點：定量和定性。

1、定性標準。只是簡單的對企業(yè)進行性質上的劃分。“通常用來劃分小企業(yè)的有以下幾種：獨立經(jīng)營且私有，不從資本市場直接籌集資金，市場份額較小且在行業(yè)中不占支配地位，不具有公眾責任。”獨立經(jīng)營且私有，就是說企業(yè)的經(jīng)營者就是企業(yè)的所有者。不從資本市場直接籌集資金，這意味只能通過向銀行貸款以及自有投資方式集資。市場份額較小且在行業(yè)中不占支配地位，意味著該企業(yè)的發(fā)展狀況對整個行業(yè)來講影響不大。不具有公眾責任，一般主要有兩種：上市公司以及接受社會群體委托來經(jīng)營資產(chǎn)的主體。

2、定量標準。為了更好地確定小企業(yè)的定義，還需要明確的量化條件來為企業(yè)提供判定依據(jù)。

下面列舉一些國家或地區(qū)的界定方法：

1、美國界定標準。在2000年4月，美國小企業(yè)管理局，按照北美產(chǎn)業(yè)分類體系的標準，改進了新的小企業(yè)劃分標準：制造業(yè)其普通行業(yè)，在職人員處于500人之內，汽車制造業(yè)在1000人之內，航空制造業(yè)在1500人之內；零售服務業(yè)的年利潤處于8萬美元之內，批發(fā)業(yè)在22億美元之內，農(nóng)業(yè)在100萬美元之內。

2、英國界定標準。英國《公司法》（1985）規(guī)定，如企業(yè)滿足一下至少兩項（包括兩項），即可認定為小企業(yè)：（1）年銷售額低于280萬英鎊，或集團的銷售額低于336萬英鎊（關聯(lián)交易事項可不抵消）；（2）資產(chǎn)總額低于140萬英鎊，或集團總資產(chǎn)低于168萬英鎊（關聯(lián)交易事項可不抵消）；（3）平均雇員人數(shù)不超過50人。

我國則從行業(yè)、營業(yè)收入、資產(chǎn)、人數(shù)四個方面的標準，綜合考慮了小企業(yè)的標準。在地里方面界定的標準，我國與其他國家基本趨同，從四個方面來定量衡量一個企業(yè)是否是屬于小企業(yè)范疇，這是范疇有效的一種界定方法。例如，我國工業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入50萬---100萬，職工人數(shù)20---300的，屬于小企業(yè)；我國建筑業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入300萬---2000萬，資產(chǎn)300---5000的，屬于小企業(yè)；我國批發(fā)企業(yè)，營業(yè)收入300萬---6000萬，職工人數(shù)5---20的，屬于小企業(yè)；我國零售企業(yè)，營業(yè)收入100萬---500萬，職工人數(shù)10---50的，屬于小企業(yè)；我國交通運輸也企業(yè)，營業(yè)收入200萬---3000萬，職工人數(shù)20---300的，屬于小企業(yè)；我國倉儲業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入100萬---1000萬，職工人數(shù)20---100的，屬于小企業(yè)；我國郵政也企業(yè)，營業(yè)收入100萬---2000萬，職工人數(shù)20---100的，屬于小企業(yè)；我國住宿業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入100萬---2000萬，職工人數(shù)210--100的，屬于小企業(yè)；等等標準。

（二）從會計角度，我們這里提到的會計角度是指企業(yè)的會計核算和財務報表的角度。當然會計角度的確立以并不是一般個人和機構可以定義的，并且列出條件時，要充分考慮到企業(yè)會計處理的特點。我國在制定《小企業(yè)會計制度》時，并沒有完全按照I A S B所考慮的定性標準。因為我國的生產(chǎn)關系導致我國的經(jīng)濟體制和政治體制不能照搬照抄I A S B的經(jīng)驗。但是在一些基本的問題上面，我國的思路和I A S B都是一致的。

總而言之，在小企業(yè)的界定問題上，我國研究的進展可以說是緊跟世界的步伐。雖說在很多細節(jié)的問題上不大一樣，但是這更加充分地證明了我國在正對小企業(yè)的界定問題，有更加充分的研究，不盲目跟從世界其他國家和權威機構的經(jīng)驗，立足于中國特色的經(jīng)濟環(huán)境。而正確界定小企業(yè)，對我國研究《小企業(yè)會計制度》奠定了良好的基礎。

三、《小企業(yè)會計準則》研究進程分析

（一）我國會計法規(guī)體系

國內的會計法律制度，由三個層次組成。第一層次，是會計法律：是由全國人民代表大會及常務委員會制定的，我國目前有兩部法律：《會計法》《注冊會計師法》，這是法律效力最高的，是制定其他規(guī)范的依據(jù)；第二層次，是會計行政法規(guī)：是指有國務院或有關部門制定，同時已經(jīng)獲得國務院批準公布的，我國的行政法規(guī)比如：《總會計師條例》《企業(yè)財務會計報告條例》。因為這些規(guī)章是由國務院制定的，其法律效力要低于《會計法》。

第三層次是國家統(tǒng)一的會計制度，也就是關于我們提到的《小企業(yè)會計制度》。其實這一層次還可以做出細分。一方面是會計部門規(guī)章制度，還有一方面是會計規(guī)范性文件。會計部門法規(guī)，雖比會計法律與行政法規(guī)弱，但卻比會計規(guī)范性文件具有法律效力，會計規(guī)范性文件法律效力最低。所以小企業(yè)的合理規(guī)范，從《小企業(yè)會計制度》轉變?yōu)椤缎∑髽I(yè)會計準則》，就表現(xiàn)了出了我國對于小企業(yè)會計進行更加深入的研究：在充分認識到小企業(yè)重要性以及進行符合我國國家特殊的小企業(yè)界定的基礎上，結合自2003年《小企業(yè)會計制度》頒布實施以來在實際操作所出現(xiàn)的問題，經(jīng)過國務院財政的從新編制，確定了2013年元旦開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

（二）我國制定會計準則經(jīng)歷階段

根據(jù)小企業(yè)的界定，我們可以了解到小企業(yè)實際上是民營私企占絕大部分。由于各方面的因素，我國雖然在1978年實行了改革開放，但是經(jīng)濟正真的到活躍和發(fā)展確實在90年代，在當時我國也開始結合實際，對企業(yè)會計準則作了改善。小企業(yè)會計準則的構建，能夠看做三個歷史階段：

（1）第一個發(fā)展階段是對不同的行業(yè)實施不同的會計制度。1992年財政部根據(jù)各個行業(yè)不同的特點和需求，針對工業(yè)，農(nóng)業(yè)，商品流通業(yè)，金融業(yè)等13個行業(yè)制定了不同的會計準則。在這一階段，并沒有考慮到企業(yè)的規(guī)模大小，只是對行業(yè)進行了分類。

（2）第二階段就是在2005年元旦，國務院財政部要求在全國范圍內實施《小企業(yè)會計制度》。這一階段開始根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，內部人員素質和報表要求情況，依次實施《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。還有《小企業(yè)會計制度》會針對小企業(yè)會計從業(yè)人員的的素質和公司內部控制的實際情況將一些不易處理的事物簡化了。

（3）第三階段是使用了新準則，考慮進了小企業(yè)報表的外部使用者，例如小企業(yè)主要的籌資銀行，稅務部門等。所以在新的小企業(yè)會計準則中，既大大簡化了小企業(yè)內部會計的操作，又更好的協(xié)調了企業(yè)和稅務部門和銀行的關系。

（三）小企業(yè)會計準則制定基礎

我國以前針對企業(yè)使用的是《企業(yè)會計準則》，而如今又頒布了《小企業(yè)會計準則》。將中小企業(yè)會計準則作為一個獨立的體系，與現(xiàn)有會計準則，表面上是把小企業(yè)會計準則，從企業(yè)會計準則中分離開來。這樣有錯的，通過深入的比較研究我們可以明確了解到，兩套會計準則不存在本質差異，因為小企業(yè)會計準則，只是對企業(yè)會計準則進行了改進。

小企業(yè)有自己極為特殊的會計要求，有必要自成體系。但是，如果要自成體系，必不可少的就是一套理論體系；然后，以理論作為基礎，制定符合小企業(yè)所需要的會計準則。而且，這新的準則和企業(yè)會計準則是有很大不同，并且是與中小企業(yè)相適應的。但是制定這些基礎，就要耗費制定大量的成本，而且對于習慣以往會計制度的小企業(yè)，其效果會大打折扣，執(zhí)行成本也會大大增加。

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