會計事務(wù)所組織形式、法律責任與審計質(zhì)量

閻雪生

【摘要】本文首先指出簽字審計師在審計簽字之后的法律責任，然后就會計事務(wù)所的組織形式、法律責任和審計質(zhì)量之間的關(guān)系做出分析，組織形式的變化、法律責任的壓力會給審計質(zhì)量的提升帶來相應(yīng)的積極影響，也會給審計質(zhì)量的提升帶來負面影響，必須加以克服。

【關(guān)鍵詞】會計事務(wù)所 組織形式 法律責任 審計質(zhì)量

簽字審計師除了完成基本的審計工作之外，還需要對審計結(jié)果進行簽字確認，一個審計報告上要至少有兩名注冊會計師的簽字蓋章。自2010年開始，我國財政部和工商總局就出臺了一系列規(guī)定，目的是鼓勵大中型的會計師事務(wù)所提高自身競爭力，借鑒國外的事務(wù)所模式，形成特殊合伙模式，這種模式是基于我國的國情所形成的。那么在這一模式轉(zhuǎn)變之后，會計師事務(wù)所所需要承擔的責任更大，尤其是其中的簽字審計師直接擔負著相應(yīng)的法律責任，而且還會面對一定的訴訟風險。基于此，會計事務(wù)所的審計質(zhì)量理應(yīng)有所提高。

一、會計事務(wù)所組織形式對審計質(zhì)量的影響

會計事務(wù)所組織形式對審計質(zhì)量有著直接的影響，組織形式直接關(guān)系著會計事務(wù)所的部門設(shè)置、人事關(guān)系、注冊會計師責任等，因此，現(xiàn)如今的特殊合伙模式的應(yīng)用會影響到會計事務(wù)所的審計質(zhì)量，從簽字審計師的角度來看，簽字審計師擔負著更為重要的責任和義務(wù)。對質(zhì)量的影響具有積極和消極兩個方面。

（一）積極影響

會計事務(wù)所組織形式的改變會給會計事務(wù)所的經(jīng)營以及注冊會計師責任意識的提高起到積極影響，而當會計事務(wù)所進一步改變經(jīng)營模式之后，其在開展相應(yīng)的經(jīng)營活動時可以有更為明確的目標，并且可以形成更加符合中國特色社會主義經(jīng)濟要求的工作模式，迎合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)進行審計的需求。與此同時，在會計事務(wù)所組織形式發(fā)生轉(zhuǎn)變的情況下，會計事務(wù)所內(nèi)部的工作人員需要擔負起必要的法律責任，會計事務(wù)所內(nèi)所有參與審計工作的注冊會計師以及會計師都必須認真。負責，不能在審計工作中出現(xiàn)疏漏，更不能在審計工作中進行違規(guī)操作。一旦被發(fā)現(xiàn)審計工作中人為違規(guī)操作、掩蓋偷稅漏稅事實的情況時，參與審計的會計師都必須承擔一定的責任。而簽字審計師作為審計確認的最終環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人物，其簽字的行為就承擔著一定的法律責任，一旦該企業(yè)的財務(wù)審計報告被發(fā)現(xiàn)存在問題，那么簽字審計師將是直接受牽連的對象。因此，簽字審計師在簽字之前就會特別注意對審計報告的審查工作，從而在嚴格細致的要求下審計質(zhì)量也得以提高。

（二）消極影響

會計事務(wù)所組織形式的改變也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的消極影響。從簽字審計師的視角來看，能夠在審計結(jié)果上簽字負責的審計師都是會計事務(wù)所中有經(jīng)驗、有能力的注冊會計師，有的還處在行政職位上，但是組織形式改變之后，會計事務(wù)所的注冊會計師需要一定的時間來適應(yīng)這種新的組織形式，工作中的流程和方法都需要做出相應(yīng)的更改和變化，在適應(yīng)的過程中，可能就會對審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生消極作用。當注冊會計師發(fā)現(xiàn)自己所需要承擔的法律責任增大時，其會對審計過程和審計內(nèi)容更加嚴格，但是這給審計工作帶來的消極影響就是在短時間內(nèi)，審計事務(wù)所的審計工作可能不能很快的調(diào)整過來，因此會給甚至質(zhì)量帶來負面的影響。另外，會計事務(wù)所組織形式的變更和事務(wù)所事務(wù)的處理存在不同步性，這種不同步性也會影響到審計質(zhì)量。

二、會計事務(wù)所法律責任對審計質(zhì)量的影響

會計事務(wù)所法律責任的變化對簽字審計師提出了更高的要求，而會計事務(wù)所法律責任的嚴格性和高要求也影響到了審計質(zhì)量，而簽字審計師的能力和負責任的程度也直接影響到了審計質(zhì)量。

基于簽字審計師個人的工作要求來看，簽字審計師個人能力直接影響到審計質(zhì)量。我國已經(jīng)制定了《獨立審計具體準則第7號——審計報告》，在這一報告中就規(guī)定了審計報告必須由兩名或以上的注冊會計師來進行簽字及蓋章，而簽字審計師就必須對自己的簽字蓋章行為負責。這是已經(jīng)確定了的法律法規(guī)，因此，具有相應(yīng)的法律效力和法律約束力，會計事務(wù)所及其內(nèi)部的注冊會計師在進行審計工作時就必然要注意這些方面的要求。而且一旦審計報告出現(xiàn)質(zhì)量問題，那么會計事務(wù)所以及簽字審計師都可能面臨法律訴訟。就當前來看，已經(jīng)有一些會計事務(wù)所失敗的訴訟經(jīng)驗，在這些失敗的訴訟中，不僅會計事務(wù)所遭到了相應(yīng)的處罰，而且簽字審計師也會被追究相應(yīng)的法律責任。從這一方面來看，簽字審計師必然會對審計質(zhì)量特別重視，有助于審計質(zhì)量的提高。

三、簽字審計師對審計質(zhì)量的影響

簽字審計師都是有資質(zhì)、有經(jīng)驗的注冊會計師，而且在一個會計事務(wù)所中真正能夠簽字負責的審計師并不多，因此，簽字審計師的個人素質(zhì)和能力也直接影響著審計質(zhì)量，為了嚴格控制審計質(zhì)量，簽字審計師都是經(jīng)過嚴格的選拔和考核的。加上當前對簽字審計師的法律責任要求更加明確，簽字審計師必須要承擔更重要的責任。實際上，很多會計事務(wù)所中對簽字審計師已經(jīng)進行了一定的調(diào)整，以確保簽字審計師都是事務(wù)所中最優(yōu)秀的審計師，并且都具備嚴格、認真、負責的工作態(tài)度，這樣會計事務(wù)所的工作才能夠有條不紊的進行。另外，如果簽字審計師自身素質(zhì)存在問題或者抱有僥幸心理的話，會給會計事務(wù)所以及審計質(zhì)量都帶來很嚴重的負面影響。

綜上所述，隨著會計事務(wù)所組織形式的變化，會計事務(wù)所以及簽字審計師法律責任的提高，簽字審計師必須不斷提高自身的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)，采取積極、認真、負責、專注的工作態(tài)度來完成相應(yīng)的審計工作，從而確保審計質(zhì)量，避免出現(xiàn)審計問題。

參考文獻

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