上市公司內部控制審計費用及財務報表審計費用影響因素文獻綜述

陳露

【摘 要】目前國內外學術界對于財報審計定價影響因素的研究成果已經非常豐富，其影響因素大致可以劃分為公司特征、審計具體特點以及公司治理等三個部分；而內部控制審計費用影響因素的理論分析與實證研究起步較晚，目前學術界認為公司內部控制缺陷以及財務報表審計費用是影響企業內部控制審計費用的主要因素。

【關鍵詞】內部控制審計；財務報表審計；審計費用

一、SOX審計費用的影響因素

由于國外很少有企業單獨披露內部控制審計費用，所以國外學者對內部控制審計費用的研究建立在SOX審計費用（包括財務報表審計費用與內部控制審計費用）上，其主要結論集中在兩個方面：其一，在SOX404條款生效后，公司的SOX審計費用明顯提高（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）；其二，企業是否存在內部控制缺陷是影響SOX審計費用高低的重要影響因素（Krishnan等，2008；Hogan和Wilkins，2008）。我國上市公司在2010年之后才逐步單獨披露內部控制審計費用，這也使得針對企業內控審計費用的研究并不多見。國內僅有張宜霞（2011）和方紅星、陳嬌嬌（2016）對內部控制審計費用進行了相關研究。張宜霞（2011）以中國內地在美上市公司為研究樣本，對財務報告內部控制審計收費的影響因素進行了相關研究，其研究發現：公司規模、會計師事務所的聲譽與審計收費顯著正相關；公司財務報告內部控制的復雜性與審計收費正相關，同時研究還發現上一年披露了財務報告內部控制重大缺陷的公司的審計收費較之未披露重大缺陷的公司更低，產生了“極反效應”。方紅星、陳嬌嬌（2016）利用2011-2013年我國A股上市公司披露的內控審計費用實證檢驗了內部控制審計與財務報表審計之間的交叉補貼關系，研究結果表明內部控制審計收費與財務報表審計收費之間存在顯著的雙向正相關關系，結果表明知識溢出效應起到了主導作用。

二、財務報表審計收費的影響因素

綜合國內外文獻來看，公司財務報表審計收費的主要因素主要包括以下幾個方面。

1.公司特征。總的來說，近些年的研究得出，關于公司特征方面，影響審計收費的因素主要包括客戶規模（伍利娜，2003）；上市公司所處的競爭地位（邢立全、陳漢文，2013）；上市公司所在地（張旺峰、張兆國等，2011）；會計穩健性（李偉，2015）；業務復雜程度即審計復雜性，包括業務分部個數、是否有外幣業務（張旺峰、張兆國等，2011）；企業面臨的風險（張天舒、黃俊，2013）；盈余管理（伍利娜，2003）；產權性質（李越冬、張冬等，2014）；內部控制缺陷或者內控質量（張旺峰、張兆國等，2011；李越冬、張冬等，2014）。盡管得到的結論并不一致，但幾乎所有的研究都認為公司規模與子公司個數是影響審計收費的兩大重要因素（張宜霞，2011）。

2.審計具體特點。除了公司特征會對審計費用造成顯著影響之外，審計意見類型、是否由“四大”或者“十大”審計以及審計師更換等審計具體特質也會影響審計收費。一般來說，“四大”或“十大”收取的審計費用更高（朱松、陳關亭，2012；邢立全、陳漢文，2013）；如果公司當年更換了審計師，其支付的審計費用更低（伍利娜、王春飛等，2012；何威風、劉巍，2015）。另外，學者們對事務所合并（李明輝、張娟等，2012）、事務所轉制（閆煥民、劉寧等，2015）對審計收費的影響也進行了探討。除事務所特征之外，審計師本身具有的特征也會對審計收費造成一定影響。如，學者們發現審計師相對談判能力（宋衍蘅，2011）、審計師是否受到證監會處罰（劉笑霞，2013）、審計師的地理位置（劉文軍，2014）等審計師層面特征對審計收費造成了一定影響。

3.公司治理及其他。對公司治理的衡量指標通常會采用董事會規模、獨立董事人數占董事會人數的比例、是否存在審計委員會、董事長與總經理是否兩職合一、董事會會議的次數等。盡管學者們在具體指標上得出的結論并不相同，但關于公司治理與審計收費之間的關系，研究得出的基本觀點是公司治理越完善，公司的審計費用越低（Gul和Tsui，2001；潘克勤，2008）。除以上幾類因素之外，學者們還探討了高管特征（何威風、劉巍，2015）、賣空機制（黃超、黃俊，2016）、選聘審計師的方式（胡海燕、唐建新，2015）、是否集團統一審計（伍利娜、王春飛等，2012）等因素對審計收費的影響。

綜上所述，目前國內外學術界對于財報審計定價影響因素的研究成果已經很豐富，而對于內部控制審計費用影響因素的理論分析與實證研究尚處于起步階段。隨著未來數據越來越多，內控審計費用這一部分的實證研究會越來越完善。

【參考文獻】

[1]方紅星，陳嬌嬌.2016. 整合模式下兩類審計收費之間的交叉補貼——知識溢出效應還是規模經濟效應？[J]. 審計研究（1）：68-75+100.

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[4]黃超，黃俊.2016. 賣空機制、訴訟風險與審計收費[J]. 財經研究（5）：77-87.

[5]李明輝，張娟，劉笑霞.2012. 會計師事務所合并與審計定價——基于2003—2009年十起合并案面板數據的研究[J]. 會計研究（5）：86-92+94.

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[11]宋衍蘅.2011. 審計風險、審計定價與相對談判能力——以受監管部門處罰或調查的公司為例[J]. 會計研究（2）：79-84+97.