集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式研究★

安 寧 陸迎霞

(山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院)

一、引言

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)是集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、設(shè)置方式以及管控方式的總稱。審計署新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將于2018年3月實施，其中規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。下屬單位、分支機構(gòu)較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的單位的內(nèi)部審計機構(gòu)對全系統(tǒng)內(nèi)部審計工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)等。”新規(guī)定的出臺健全了內(nèi)部審計組織架構(gòu)的制度依據(jù)，對促進被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效具有重要的意義。本文以提高集團公司內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性為目的，借助2016年國際內(nèi)部審計協(xié)會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）全球脈搏問卷調(diào)查以及審計署2011～2012年“企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理體系研究”課題組的調(diào)查數(shù)據(jù)，分析影響集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的因素，提出集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式設(shè)計的內(nèi)容和總審計師制度的施行建議，為規(guī)范集團公司內(nèi)部審計管理體系提供參考。

二、完善集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的意義

在我國，集團公司是一個法人經(jīng)濟實體，具有多種稱號，如控股公司、母公司、集團母公司、集團公司等，本文所用的集團公司概念涵蓋了上述多種稱謂。與普通公司相比，集團公司具有產(chǎn)權(quán)層級多、經(jīng)營規(guī)模大、內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化等特點。在管控上通常實行的是金字塔型的縱向控制結(jié)構(gòu)模式，權(quán)利逐級向上集中，集團總部在資源配置、管理控制體系的建立、戰(zhàn)略及組織架構(gòu)調(diào)整、人員安排等方面凸顯出主導(dǎo)地位。基于集團公司經(jīng)營與管控的特點，勢必導(dǎo)致其內(nèi)部審計除具有一般組織內(nèi)部審計的特征之外，還有其特殊屬性：第一，審計內(nèi)容具有復(fù)雜性。由于集團公司經(jīng)營范圍廣泛，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理層級多元，其在集團治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略制定實施、風(fēng)險管理防范、內(nèi)部控制設(shè)計與運行等方面的內(nèi)容相對復(fù)雜，管控難度較大，因此，與普通企業(yè)相比，集團公司的內(nèi)部審計對象具有多重性，審計內(nèi)容更加復(fù)雜。第二，審計監(jiān)督具有雙重性。集團公司內(nèi)部審計具有雙重屬性，從集團公司整體來看，表現(xiàn)出與一般內(nèi)部審計相同的特點；從對下屬單位的管理來看，集團總部內(nèi)部審計機構(gòu)相對于下屬單位地位超脫，相對獨立，兼具了外部審計的特征。第三，審計組織具有層次性。集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)是一個復(fù)雜的體系，通常包含集團總部的內(nèi)部審計和下屬單位的內(nèi)部審計兩個層次，通常其核心和主體是集團總部的內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計以增加組織價值為目標(biāo)，集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)是內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的依托，完善集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)，一方面，能夠確保良好的監(jiān)督管理和層級間的有效溝通，使內(nèi)部審計的發(fā)展與集團治理結(jié)構(gòu)的完善處于良好的互動循環(huán)中，能夠向集團外部利益相關(guān)者提供客觀的信息，協(xié)調(diào)它們與集團公司的關(guān)系，從而為集團高級管理層強化集團的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)提供必要的支持和保障。另一方面，建立合理的內(nèi)部審計組織構(gòu)架還符合國內(nèi)外行業(yè)、協(xié)會組織及監(jiān)管機構(gòu)的要求。IIA在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價并協(xié)助改善治理、風(fēng)險管理和控制過程，以改善組織運行情況和經(jīng)營效率，實現(xiàn)組織目標(biāo)；中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第24號——內(nèi)部審計機構(gòu)管理》中規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立合理有效的組織結(jié)構(gòu)，多層次組織（大型國有企業(yè)集團）可實行集中管理體制或分級管理體制；2004年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》以及2009年實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

三、集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)現(xiàn)狀

2016年IIA全球脈搏問卷調(diào)查收集了來自111個國家和地區(qū)的2 254名受訪者的反饋意見，調(diào)查顯示，45%的被調(diào)查者的內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上直接向CEO報告，73%的被調(diào)查者的內(nèi)部審計機構(gòu)在職能上向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，35%的受訪者預(yù)測內(nèi)部審計預(yù)算將會提高，26%的受訪者預(yù)測內(nèi)部審計的人員規(guī)模將會擴大。由此可見，國際內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展有所進步，內(nèi)部審計地位得到提高。2011～2012年審計署“企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理體系研究”課題組對內(nèi)部審計組織架構(gòu)的作用進行調(diào)查，結(jié)果表明，81.68%的被訪者認(rèn)為能夠提升內(nèi)部審計質(zhì)量，80.15%的被訪問者認(rèn)為能夠提升內(nèi)部審計績效，67.18%的被訪者認(rèn)為有助于優(yōu)化內(nèi)部審計人力資源，31.30%的被訪者認(rèn)為能鞏固促進內(nèi)部審計文化建設(shè)。對我國集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)不足之處的調(diào)查顯示，87.02%的被訪問者認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)與人員配置不夠合理，43.51%的被訪問者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計管理體制尚不完善，32.06%的被訪者認(rèn)為改造內(nèi)部審計組織機構(gòu)的理念滯后。雖然以上調(diào)查結(jié)果展現(xiàn)出集團公司組織架構(gòu)設(shè)置運作中令人欣喜的亮點，但還存在一些問題需要在今后的工作中予以關(guān)注，歸納起來有以下方面：

（一）內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置存在制度性缺陷

集團公司的治理機制會直接影響其管理組織架構(gòu)與內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。《中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告》（2008）的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的隸屬關(guān)系中，隸屬于總經(jīng)理的占42.02%，隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的占20.83%，隸屬于董事會的占19.98%，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的占13.64%，隸屬于監(jiān)事會的占3.53%。截至目前，我國部分集團公司仍沒有建立起權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和經(jīng)營管理者之間有效的制衡機制，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置上存在制度性缺陷。這種制度性缺陷將導(dǎo)致集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)所處層級不高，權(quán)責(zé)不相稱，相應(yīng)地缺乏獨立性和客觀性，對戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理等重大事項無法有效參與，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計無法為集團公司發(fā)展目標(biāo)提供充分保障。

（二）集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的改造理念滯后

內(nèi)部審計組織架構(gòu)改造理念是對變革現(xiàn)有內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置與管理模式的思路與設(shè)想。有些集團公司的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏主動優(yōu)化內(nèi)部審計組織架構(gòu)的理念，往往是內(nèi)部審計組織架構(gòu)被動適應(yīng)集團公司組織改革的需求，從而背離了內(nèi)部審計的功能定位，致使內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置比較僵化、陳舊，不能適應(yīng)集團公司的發(fā)展要求。

（三）集團公司內(nèi)部審計部門與崗位設(shè)計不夠合理

有些集團公司的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計功能定位缺乏認(rèn)識，對內(nèi)部審計工作重視程度不夠，使得集團公司內(nèi)部審計部門設(shè)置與崗位設(shè)計出現(xiàn)疏漏和缺陷，有的未合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者未在下屬單位中設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，還有的集團公司內(nèi)部審計人員無法勝任內(nèi)部審計工作等，這些問題如不能及時解決，將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的有效開展。

四、影響集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的因素

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)實質(zhì)上反映了集團公司內(nèi)部審計部門與主管部門以及集團公司內(nèi)部審計部門與下屬單位之間誰對誰負(fù)責(zé)和歸屬指揮的行政與業(yè)務(wù)等方面的隸屬關(guān)系，決定了內(nèi)部審計部門在集團公司的地位以及內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。實踐中，影響集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的因素較多，具體表現(xiàn)為以下方面：

（一）集團公司治理結(jié)構(gòu)

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)受集團公司治理結(jié)構(gòu)的影響，不同的集團公司治理結(jié)構(gòu)將導(dǎo)致內(nèi)部審計組織架構(gòu)有所差別，進而影響內(nèi)部審計工作的效果。比如，我國股份制集團公司的治理結(jié)構(gòu)主體主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理等利益群體組成，集團公司的內(nèi)部審計部門一般隸屬于公司董事會下的審計委員會，獨立性較強，對集團內(nèi)部經(jīng)營管理活動的監(jiān)督與控制的效果比較明顯；而我國國有獨資企業(yè)集團公司則沒有設(shè)立董事會，企業(yè)最高決策機構(gòu)為公司總經(jīng)理辦公會，在這種治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計部門難以獨立于公司高級管理層，其監(jiān)督權(quán)限與范圍會受到一定限制。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層管理理念

集團公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念會直接影響公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與方向，以及公司組織結(jié)構(gòu)與管理制度的變革，進而影響集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)置。如果領(lǐng)導(dǎo)層將內(nèi)部審計作為治理層的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計將被賦予較高層級的權(quán)力，不僅僅對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督控制，還能從風(fēng)險管理角度對重大決策提出建議，為集團整體價值增值目標(biāo)做出貢獻。如果僅將內(nèi)部審計作為一般的職能部門，內(nèi)部審計將更強調(diào)完成管理層下達的任務(wù)和指標(biāo)，將無法成為改善組織治理的有效力量。

（三）集團公司組織結(jié)構(gòu)

集團公司組織結(jié)構(gòu)限制著內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)計，內(nèi)部審計部門作為集團公司整體的一部分，其組織架構(gòu)設(shè)計應(yīng)遵循集團公司組織結(jié)構(gòu)安排的原則，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要進行差異性設(shè)計。隨著集團公司組織架構(gòu)的變革，各層級的內(nèi)部審計組織架構(gòu)也應(yīng)隨之發(fā)生改變，以適應(yīng)集團公司整體戰(zhàn)略的發(fā)展。

（四）集團公司管控模式

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式與集團公司管控模式密切相關(guān)。基于管理協(xié)同效應(yīng)的原理，集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式與集團公司管控模式相協(xié)助，不同類型的管控模式將影響內(nèi)部審計組織架構(gòu)在集團公司各層級的具體設(shè)置，進而影響內(nèi)部審計管理體系基本功能的發(fā)揮。

（五）集團公司行業(yè)特點

集團公司下屬單位較多，層級復(fù)雜，涉及行業(yè)、領(lǐng)域眾多，不同的行業(yè)特點制約著集團公司成員單位內(nèi)部審計的組織分布、審計范圍以及審計活動的涉及程度。比如，能源類集團公司所在行業(yè)涉及多個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，一般實行多級管理模式，其內(nèi)部審計組織架構(gòu)通常實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的模式，總部和下屬單位均設(shè)置內(nèi)部審計部門；在業(yè)務(wù)相對單一的電信行業(yè)，其內(nèi)部審計組織架構(gòu)通常實行集中管理，在集團總部和省級下屬單位設(shè)置內(nèi)部審計部門，逐步取消地市級的內(nèi)部審計機構(gòu)；而在銀行業(yè)，一般只在總行設(shè)置審計部，在全國重點地區(qū)設(shè)置審計分部。

（六）內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃

內(nèi)部審計戰(zhàn)略為實現(xiàn)集團公司價值最大化的戰(zhàn)略性目標(biāo)與經(jīng)營性目標(biāo)提供支持和保障，內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃對內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)計具有導(dǎo)向作用，內(nèi)部審計組織架構(gòu)中的隸屬關(guān)系、分層級機構(gòu)設(shè)置等均需要戰(zhàn)略定位作為基礎(chǔ)性依據(jù)。

（七）內(nèi)部審計功能定位

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)與其內(nèi)部審計功能定位存在密切關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計功能定位適當(dāng)與否將直接影響內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)，進而影響內(nèi)部審計資源配置、工作范圍、工作內(nèi)容以及內(nèi)部審計的組織管理層級。因此，不同功能定位下的內(nèi)部審計組織架構(gòu)必然存在差異。

五、集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式設(shè)計

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)從集團公司治理結(jié)構(gòu)和管控的實際情況出發(fā)，圍繞集團公司戰(zhàn)略對內(nèi)部審計資源進行有效配置，以提升內(nèi)部審計在集團公司的獨立性，規(guī)范集團公司的內(nèi)部控制制度，提升集團公司整體經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

（一）設(shè)計原則

1.獨立性原則

獨立性是內(nèi)部審計開展工作的先決條件，只有內(nèi)部審計機構(gòu)具有良好的組織地位，才能保證內(nèi)部審計人員相對獨立、不受限制地開展審計行為，內(nèi)部審計意見或決定得到實施，內(nèi)部審計建議得到適當(dāng)采納。

2.適應(yīng)性原則

實踐中，影響內(nèi)部審計組織架構(gòu)的因素較多，這些影響因素對內(nèi)部審計需求的側(cè)重點各不相同，均可能在不同程度上制約著內(nèi)部審計組織架構(gòu)具體模式的選擇。在設(shè)計內(nèi)部審計組織架構(gòu)時，需考慮各因素的影響程度，使內(nèi)部審計組織架構(gòu)與集團整體組織管理體制相互協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。

3.系統(tǒng)性原則

集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)從集團公司整體利益出發(fā)，充分考慮成員單位的利益訴求，實現(xiàn)集團審計資源的集中整合及優(yōu)化配置，達到“1+1＞2”的資源聚合和優(yōu)勢互補。

（二）集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式

綜合分析國內(nèi)外集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置與管理的基本現(xiàn)狀，可以將集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式概括為以下四種類型：

1.分級管理模式

在分級管理模式下，集團總部、下屬單位分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員由各自所在單位管理，只對本單位負(fù)責(zé)，并向其報告；總部僅就審計業(yè)務(wù)給予指導(dǎo)，集團總部、下屬單位分別根據(jù)實際情況開展內(nèi)部審計工作。這種管理模式的主要特點是管理權(quán)限下放，下屬單位自主安排和管理內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計組織架構(gòu)分級管理模式的內(nèi)容如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計組織架構(gòu)的分級管理模式

以國家電網(wǎng)公司為例，國家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計工作實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分層管理”的管理體制，最高決策機構(gòu)為公司黨組，內(nèi)部審計工作由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，“下審一級”，在集團公司總部、省公司以及大部分直屬單位都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，構(gòu)建了“總部——省公司——地（市）公司——縣公司”四級內(nèi)部審計工作體系。內(nèi)部審計力量主要集中在地市及以下基層單位，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員配備整體呈“金字塔”格局，第三、四層次內(nèi)部審計人員占比88%，塔基龐大，出具的審計報告直接向集團公司總經(jīng)理匯報。因此，國家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)計以集中集團總部與二級公司的內(nèi)部審計資源實行“上審下”的方式，屬于內(nèi)部審計分級管理模式。在分級管理模式下，內(nèi)部審計只是集團公司內(nèi)部的一個職能部門，職能受到組織機構(gòu)設(shè)置的限制，不利于內(nèi)部審計部門對集團公司最高層面的重大決策進行管理、監(jiān)督、控制，也不便于對同級部門活動進行有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。

2.雙重管理模式

在雙重管理模式下，集團總部、下屬單位分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，下屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)受總部和所在單位的雙重管理，受總部委托和所在單位要求開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，總部對下屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行績效考核并對其人員有一定的調(diào)配權(quán)限。這種管理模式的主要特點是管理權(quán)限有限下放，業(yè)務(wù)管理以集團總部為主，日常行政管理以下屬單位為主。內(nèi)部審計組織架構(gòu)雙重管理模式的內(nèi)容如圖2所示。

華潤集團內(nèi)部審計組織架構(gòu)采取雙重管理模式，集團公司在總資產(chǎn)為5億元以上的駐外子公司均設(shè)立了二級內(nèi)部審計機構(gòu)——審計分部，對二級內(nèi)部審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，其業(yè)務(wù)管理以集團總部為主，日常行政管理以子公司為主，審計分部負(fù)責(zé)人由集團總部任免。這種雙重管理模式有利于集團公司合理調(diào)配內(nèi)部審計人力資源開展內(nèi)部審計工作。但是，當(dāng)審計中遇到某些下屬單位的部門領(lǐng)導(dǎo)行政級別較高時，會給一些內(nèi)部審計人員增加心理壓力，從而不利于內(nèi)部審計工作的開展。

圖2 內(nèi)部審計組織架構(gòu)的雙重管理模式

3.派駐管理模式

派駐管理以垂直管理、監(jiān)督駐地為原則，總部設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并向下屬單位派駐內(nèi)部審計分支機構(gòu)，分支機構(gòu)按照總部要求執(zhí)行內(nèi)部審計計劃并向總部報告，審計人員隸屬于總部管理，駐地單位提供行政后勤服務(wù)。這種管理模式的主要特點是派駐機構(gòu)主要為駐地單位提供服務(wù)，集團總部對派駐機構(gòu)的人員有直接管轄權(quán)。內(nèi)部審計組織架構(gòu)派駐管理模式的內(nèi)容如圖3所示。

圖3 內(nèi)部審計組織架構(gòu)的派駐管理模式

北京汽車集團有限公司對于依照法律法規(guī)要求需要獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的下屬單位，如上市公司、合資企業(yè)等，均實行審計負(fù)責(zé)人派駐管理制度。集團總部內(nèi)審部門對派出機構(gòu)的日常工作進行評估和指導(dǎo)，派駐機構(gòu)負(fù)責(zé)人由集團總部內(nèi)部審計部門委任，并對其進行監(jiān)督管理和考核，業(yè)績優(yōu)秀的人員可以獲得總部的推薦，得到晉升的機會。這種派駐管理方式能夠提高內(nèi)部審計工作在下屬單位工作中的地位，激發(fā)派駐機構(gòu)內(nèi)審人員工作的積極性和主動性，使集團內(nèi)部審計工作在下屬單位得以有效開展。

4.集中管理模式

集中管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員由集團總部集中管理，集團總部負(fù)責(zé)組織實施整個集團公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計組織架構(gòu)集中管理模式的內(nèi)容如圖4所示。

北京汽車集團有限公司審計部直接隸屬于審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，重大審計事項直接呈報董事長審批，審計部下設(shè)責(zé)任與管理審計、控制與效益審計、投資與經(jīng)營審計三個工作模塊，單獨設(shè)置派審辦，對于依照法律法規(guī)要求不需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的下屬單位，如分公司、中小企業(yè)等，則由派審辦專門負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部審計工作，該種模式體現(xiàn)了集團公司對內(nèi)部審計工作高度標(biāo)準(zhǔn)化、集約化管理。

圖4 內(nèi)部審計組織架構(gòu)的集中管理模式

（三）集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式設(shè)計

目前，國際跨國集團公司的內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式總體朝集中管理的方向發(fā)展。基于我國集團公司管控的現(xiàn)狀，可充分借鑒北京汽車集團有限公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式的經(jīng)驗，采用集中管理與派駐管理相結(jié)合的方式進行統(tǒng)籌設(shè)計。具體做法是：集團公司董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審計部并指導(dǎo)工作，審計部對集團公司下屬單位進行分類，對于依據(jù)法律法規(guī)要求不需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的下屬單位，一般為中小企業(yè)，業(yè)務(wù)類型較為單一，可采用集中管理的模式，由總部對下屬單位的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一管理；對于按照法律法規(guī)要求實施內(nèi)部審計的下屬單位，以集團公司控股的上市公司、擬上市公司、財務(wù)公司、合資企業(yè)、事業(yè)單位等為主，實施派駐管理，集團對這些單位內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人按照派出人員的有關(guān)規(guī)定實施有效監(jiān)管，并對其內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和評估。這種集中管理與派駐管理相結(jié)合的內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式既突出集團總部集中統(tǒng)一管理的戰(zhàn)略方向，又能充分發(fā)揮下屬單位內(nèi)部審計工作的積極性，值得在我國集團公司內(nèi)部推廣實施。集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式設(shè)計內(nèi)容詳見圖5。

（四）“總審計師”制度的推行

審計署新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出“國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作。”這一規(guī)定為總審計師制度在我國集團公司，尤其是國有獨資或國有控股集團公司的推行提供了制度保障。總審計師又稱為首席審計執(zhí)行官（Chief Audit Executive，簡稱CAE）、首席內(nèi)部審計師等，依據(jù)IIA的解釋，是指按照內(nèi)部審計章程、《職業(yè)道德規(guī)范》和《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，有效開展內(nèi)部審計活動的最高負(fù)責(zé)人，管轄整個內(nèi)部審計團隊，對董事會負(fù)責(zé)。總審計師制度是包括總審計師的職位設(shè)置、資質(zhì)條件、職責(zé)權(quán)限、任免考核、工作責(zé)任等一系列規(guī)章制度的總稱。目前，在歐美發(fā)達國家的大型集團公司，總審計師制度已普遍推廣，總審計師在組織中地位較高，專業(yè)性較強，擁有較強的獨立性，且職責(zé)范圍較廣，已成為完善組織治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)的重要組成部分。在我國，部分金融機構(gòu)和一些大型國有集團公司已率先試行總審計師制度，比如中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國國電集團公司、中國東方航空公司等，并積累了一些寶貴的經(jīng)驗，為大力推進總審計師制度在集團公司的發(fā)展提供經(jīng)驗保障。

圖5 集團公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式設(shè)計

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