PPP項目稅務籌劃和應對建議

華珊

【摘要】伴隨著經濟的發展和進步，我國很多工程項目獲得了非常好的發展機遇，在發展過程中通過PPP模式的應用實現了很好的稅務管理效率，當然從實際的情況來看，很多法律法規對此方面的工作規定內容還有待提升和明確，這導致稅務籌劃工作的基本制度保障并不完善，因此下面文章中將會針對PPP模式在我國工程項目中的整體運行模式進行簡要分析和闡述，并將其應用到全過程的籌劃工作中去，從而希望能夠對我國項目稅務方面的負擔能夠最大限度的降低，以供參考。

【關鍵詞】PPP項目 稅務籌劃 應對措施

在工程項目運行過程中通過PPP模式的應用將整個過程中的運行管理進行了全面覆蓋，從前期的決策設計再到后期的施工階段再到竣工養護階段，與稅收工作之間的聯系都是非常緊密的并且呈現出不斷復雜化的狀態，當前我國針對PPP模式的應用內容進行的立法幾乎為空白，項目中涉及到的增值稅以及企業所得稅、城鎮土地使用稅等都是其主要促成環節，從項目的前期立項階段再到后期的整體階段都要將稅務工作中的風險進行管理控制，并提出相應的防范措施。

一、PPP模式概念和特點

PPP模式（public-private-partnership）是首先從英國進行融資方面的制度而來的，這種活動內容主要是通過政府機關來引導，將一些公共部門以及社會中的服務進行相互聯系和合同的關系，從狹義方面的含義來講，與一些私營部門在可以實現合資的方式進行相互合作和共享，我國傳統的PPP模式中主要是包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多種合作模式。

PPP模式中包含著非常多的主體內容，并且合同中各項規定以及時間涉及范圍都比較廣，相互之間的法律關系也十分密切并復雜，其中從法律關系上來看，主要是包括合同法、招投標法、擔保法以及環境保護發等各個內容。

TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，是PPP模式中的一個重點內容，在實際的操作過程中包含非常多復雜的政策和稅收工作內容，通過不同交易模式下的影響，將稅收籌劃工作的主要內容予以明確，針對其中存在的各種問題，工作人員要積極的采取相應的措施去完善和治理。

二、PPP項目的稅務籌劃分析

（一）項目準備及識別階段

將與相關建設主體之間的關系進行確定和聯系，然后將企業中存在的稅收成本預算工作進行明確，根據我國相關法律規定內容，PPP模式中涉及到承包方、融資方以及政府單位等，PPP模式在實際的工程項目運行中是主要的主體方，對于項目的投資、運行以及維護工作起到至關重要的作用，并且對PPP模式的運行過程起到全過程的引導和控制，由于公司企業所代表的行業和業務存在差異，很多稅務方面的工作內容也不同，只有將成本加以明確預算，才能夠更好的降低稅務形成的負擔。

稅務轉嫁或者是受到通貨膨脹的影響將對公司中的稅負產生一定的影響，在這種情況下，可以通過將合同中關于銷售、采購方面的款項進行明確談判，將承擔方確定下來，并且通過最大的優惠政策以及補貼對稅負進行降低，另外PPP模式中涉及項目周期比較長，因此將各種因素的影響要充分考慮到，整體降低稅收工作，提升籌劃工作的效率。

（二）采購階段

PPP模式中的應用階段中對于采購環節也有非常好的應用效果，這個階段是項目即將談判開啟的階段，這個環節將會作為合同中各項條款的擬定主體來進行。

對于運作主體進行設置并且確定，根據PPP模式中項目的特點和實際的需要內容，在稅務籌劃工作中將分公司設置出來，并且將稅收工作的相關成本工作進行最為合理的安排和運行，當前我國的PPP項目中主要是設置有限責任公司，這樣能夠將債務風險最為有效率的降低，當前選擇主體時將稅務風險的優化也是重要的考慮要點。我國國內的PPP項目模式合作形式主要是政府以及社會資本之間的約定，在投資中政府發揮主要作用，并沒有進行實際分紅。

合同條款的擬定。PPP項目模式中關于稅務工作的條款中主要是包括合同條款以及當事人的條款等，在實際的運行中，要將責任方相互分析和協調，在合同條款中的稅務以及費用承擔情況進行高度關注，明確票據的具體要求，將工程項目中的設計以及勘查工作進行明確劃分，避免發生稅負問題。

（三）運營階段

在進入到運營階段之后，要將道路廣告以及車輛通行等業務內容涵蓋于其中，將建筑物以及構筑物按照經營租賃方面的服務根據不動產經營稅務進行參照，通過多種稅率的應用，降低核算工作中的問題，明確稅務籌劃工作的重點，根據不同的類型將金額合理劃分，將其中增值稅務內容加以處理和應用。

運營階段通過政府的調控要對相關產品進行嚴格劃分，將是否是純公共產品還是準公共產品進行明確，純公共產品通過對政府的鼓勵，增值稅不予以征收，根據財會2008年第11號文③規定，對增值稅進行征收，在項目運營階段中，公司要嚴格根據相關制度進行配置，約定政府資本或社會資本承擔項目風險，則收到的項目公司稅后利潤向其派發的股息，屬于增值稅免稅收入。

（四）其他的應對措施

1.從國家層面上來看。根據PPP模式中所具備的公共基礎的屬性，可以將國家有關于此項目的稅收項目政策盡快進行制定和完善，而政府下屬的一些工程項目，最大限度的降低在資金流轉中產生的稅負。

2.從資產轉讓方而言。PPP模式在政府進行資金轉讓中，要從整體上進行溝通和協調，將稅務方面的政策加以充分分析和研究，根據總體的資金狀況，做好資金的重組工作，根據PPP項目中的稅收籌劃工作方式，保證此項目的順利實施。

3.從社會資本方來講。根據并購以及資產整合階段形成的各種專業技術要點和能力，在談判的前期階段就與政府單位將有關于稅務方面的工作進行協調，將操作中的各種難點問題以及重點工作內容予以關注，將資產方面的重組工作與政府做好協調，也將有利于PPP項目平穩、快速落實和實施。

綜上所述，根據我國PPP項目模式的應用和發展，我國的相關項目運行以及公司企業要從全過程中加強稅務籌劃工作，將各種政策應用于其中，加強引導作用和調控方式，從而促進PPP項目稅務籌劃的快速發展，提升工程收益。

參考文獻

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