“營改增”后固定資產會計核算探討

郝延庚

【摘要】隨著社會經濟的快速發展，國家積極推行營改增稅收體制改革，其是由營業稅變為增值稅，以此更好的滿足社會經濟發展需求。其中，固定資產會計核算非常關鍵。基于此，本文主要論述了營改增環境下，企業固定資產會計核算相關知識，希望對相關領域研究有幫助。

【關鍵詞】“營改增” 固定資產 會計核算

隨著“營改增”政策的實施，備受社會各界關注，該稅收制度能夠優化調整經濟結構，推動現代社會經濟發展。該政策推行后，明確提出了試點納稅人稅額處理原則，包含差額征稅、增值稅稅控專用設備、期末留抵稅額、技術維護遞減稅額、過渡性財政支持資金等內容。但，會計處理具體方式還未做出明確說明，使得新形勢下，如何有效處理業務會計核算，特別是固定資產核算問題，是面臨的首要問題。

一、固定資產核算受營改增政策的影響

（一）固定資產入賬價值

對于固定資產而言，其入賬價值主要包含固定資產購買價格、運輸、裝卸、安裝及保險等費用。稅改前，資產運輸、保險等營業繳稅，要以固定資產形式進行入賬價值；稅改后，運輸、保險及安裝等費用以增值稅進行繳納，相關增值稅額不會計入固定資產成本，而是作為獨立進項稅額。也就是企業應依照固定資產專用增值稅發票與各項服務專用發票，不含稅金額納入固定資產入賬價值，根據各項發票抵扣增值稅額，形成進項稅額。

（二）固定資產不動產核算

固定資產包含動產與不動產兩種，機械設備屬于動產，而房屋建筑等屬于不動產。稅改前，不動產銷售繳納營業稅；稅改后，繳納增值稅。所以，對固定資產不動產進行核算處理時，不動產出售需繳納增值稅，獲得的銷售收入，計入“銀行存款”科目，并貸記“固定資產清理”目錄，依照不含稅銷售額11%，對應繳稅——應繳增值稅進行貸記。

二、稅改前后固定資產核算對比

稅改前，必須要通過一定計算方法才能抵扣處理運費，其中可抵扣金額是運輸單位提供的普通發票金額的7%。稅改后，運輸單位成為一般增值稅納稅人，可獨立開具專用增值稅發票，利用票據處理抵扣適宜，操作簡便，且抵扣率只有1%，成本明顯下降。但稅改是一項長期而艱巨的任務，有一定的時效性。稅改政策開始時，增值稅實現轉型，由生產轉為消費型，且在全國范圍內，允許一般納稅人對設備進項稅進行抵扣，如果當期未抵扣完，可結轉到下期繼續抵扣直到結束。為了有效預防發生稅收差錯與漏洞，企業要及時進行技術更新，明確排除個人小汽車、游艇及摩托車等消費引起的消費稅繳納。隨著新政策是交通運輸與服務業中的廣泛應用，提到的稅收都可進行抵扣，從而轉換成完全消費型。

三、稅改后固定資產會計核算

（一）進項稅抵扣設備資產范圍擴大

相關規定中提出，一般增值稅納稅人，（包含交通運輸與一些現代服務業，增值稅納稅人與《暫行條例》原增值稅納稅人，）自用摩托車、游艇及汽車等應征消費稅，應從銷項稅額中抵扣進項稅額。所以，從1993年開始征收增值稅，一般納稅人自用應征消費稅物品進項稅額不能抵扣，該政策到2013年8月結束，其在106號文件中延伸，從2014年1月1日開始，鐵路運輸與郵政行業也納入了新增值稅納稅人范圍。比如，2013年9月，山西某醫藥公司，屬于一般增值稅納稅人，買入價格為35.1萬元（含增值稅）的自用奧迪車一輛，其稅控機動車統一銷售發票顯示增值稅為5.1萬元，當作進項稅抵扣。必須要注意的是，納稅人自用應征消費稅汽車、游艇及摩托車等產品進項稅抵扣存在轉讓情況，就要依照適用稅率對增值稅進行計算；轉讓前買入的，轉讓時依照4%的比例繳納一半增值稅。

（二）運雜費進行稅額抵扣方式改變

稅改前，針對設備類固定資產的購買，一般納稅人進項稅額根據運輸費結算票據，表明運費、建設基金等各項運輸費用，這并不包含裝卸與保險等雜項費用，再將其乘以7%計算進項稅額。換言之運費即為計算抵扣，裝卸費不能抵扣。根據相關文件穩定，一般納稅人購買的設備類固定資產運雜費，包含裝卸費在內，從產品供應商或零售商處獲得專用增值稅發票，其包含物品運輸專用增值稅發票，根據發票增值稅金額，對其從銷項稅額中進行抵扣。即稅改后，憑借專用增值稅發票對運雜費進行扣稅。這就可以得出，運費進項稅額扣除方式改變，由以往的扣除率計算抵扣，改為根據專用增值稅發票實施抵扣。通過以下幾個例子，反應稅改后政策變化。（2013年8月1日起，山西省開始進行營改增）

例1：山西某醫藥公司（屬于一般增值稅納稅人），在1月1日買進設備類固定資產屬于增值稅應稅項目，運輸費為1萬元，裝卸費1000元。本公司進項稅額只有700元，根據7%的運費結算金額抵扣，不能抵扣裝卸費。

例2：假如本公司于2014年1月買進相同設備，根據一般納稅人運輸服務，運輸費1萬元與裝卸費1000元，獲得相應的物品運輸與服務專用增值稅發票，進行稅額具體計算公式為：進項稅額=10000/（1+11%）×11%+1000/（1+6%）×6%=990.99+56.60= 1047.59（元）。

例3：如果2014年1月本公司買入相同設備，依照適用于納稅人運輸服務的簡易計稅辦法，支付運輸費與裝卸費分別為10000與1000元，獲得對方主管稅務機關提供的貨物運輸專用增值稅發票，則本醫藥公司進項稅額計算方法為：進項稅額=（10000+1000）/（1+3%）×3%=291.26+29.13=320.39（元）。

例4：2014年1月，如果本醫藥公司買進相同設備，并享受運輸服務，支付的運輸與裝卸費用分別為10000與1000元，根據簡易計稅辦法，獲得納稅人提供的普通增值稅運輸發票，此種情況下，運費與裝卸費不能進行抵扣。

四、結束語

綜上所述，隨著社會經濟的快速發展，稅制改革不斷完善，為社會經濟快速發展奠定了良好的基礎。當前，“營改增”政策在各行業領域的深入推行，應用范圍不斷擴大，取得了顯著成果，同時對企業稅收也帶來了非常大的影響，要求企業要依照相關政策規定與原則，適當的改善并處理，尤其是固定資產會計核算工作。同時，隨著“營改增”政策的實施與廣泛應用，與之相關的會計核算問題不斷增多，急需深入分析與研究營改增對會計核算尤其是固定資產會計核算帶來的影響，促使會計從業人員在提高自身職業技能的基礎上，為企業全面落實“營改增”政策作出貢獻，推動社會經濟實現可持續發展目標。

參考文獻

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