小企業會計準則制定問題探討

【摘要】健全完善小企業會計準則是我國會計準則體系的構建的重要內容，對于小企業會計工作的高效開展具有十分重要的積極意義。本文將從理論和實踐兩個方面對小企業會計準則制定的基礎進行闡述，在此基礎上深入分析了小企業會計準則制定中應該注意的關鍵問題。

【關鍵詞】小企業 會計準則 問題

小企業會計主責指的是適應小企業生產經營的差別財務報告制度，能夠有效的適應我國小企業會計實務工作，改善我國會計準則和會計制度存在的不足。因此，對小企業會計準則制定相關問題進行深入探究對于我國會計體系的健康發展至關重要。

一、小企業會計準則制定的相關理論分析

（一）會計準則超載

我國現行會計準則中關于的財務報告規范的內容大部分針對的都是上市公司和大中型企業，涉及到小企業的內容十分有限。相較于大中型企業，小企業財務報告對信息需求的差異性較大，現行的會計準則在小企業會計實務中難以發揮出有效的作用。另一方面，小企業的組織形式更加靈活，同時內部機構很難做到完整完善，在會計準則執行的過程中難免出現疏漏。基于上述情況，采用現行的會計準則和小企業的會計實務間存在嚴重的不適應，進而引發會計準則“超載”現象。

（二）差別報告制度

為了有效的改善我國會計準則超載現象，我國在借鑒國外先進實踐經驗的基礎上實施了差別報告制度，其內涵是針對不同層次的實體采取不同的會計準則。根據我國現階段小企業的會計核算和財務報告的特點，其在披露內容、方式等方面都和大中型企業存在較大的差別，為了更好的適應小企業的生產經營模式，應該構建一套與之相適應的財務報告模式，最大程度的減輕小企業的會計核算負擔，為小企業的發展創造充足的動力。

（三）小企業會計準則的模式

小企業會計準則制定的效果直接決定了差別財務報告制度能否得到順利的實施。結合世界各國小企業會計準則制定的實踐活動來看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會計準則框架下，針對小企業問題處理的實際需求制定報告條款的方法。而或者則是建立一條單獨的準則體系，對涉及到小企業的相關問題進行收納。在這方面，我國采用的是分立法。在具體實施的過程中，為了保障小企業準則的科學性，必須清楚的認識到小企業會計和大中型企業會計的差別，緊緊圍繞小企業交易和事務進行準則的制定。

二、小企業會計準則制定的實踐基礎

（一）經濟全球化推動國內環境和國際環境的逐漸趨同

從本世紀初，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組針對中小企業會計問題展開了多次會議，并相繼發布了《第二級中小企業會計和財務報告準則》以及《第三級中小企業會計和財務報告準則》。之后，各個發達國家也分別制定了針對中小企業的指導性會計準則。

相對而言，我國在該領域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業會計制度》以來，針對小企業的會計文件一直未能得到更新，已經無法適應新時期工作的需要。隨著經濟全球化趨勢的持續深入，為了吸引更多的國外投資，我國必須及時對小企業會計規范和信息進行完善，為投資者理解認知提供便利。可見，小企業會計準則的制定對于加強國際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業實務工作的迅猛發展

據可靠統計，在我國所有企業中，中小企業的比例約占到97%，從業人員占比超過50%，小企業的資產總額占到41.97%。通過對這些數據的分析可知，小企業能夠為我國社會提供大量的就業機會，為社會的穩定發展奠定堅實的基礎，促進國民經濟的快速發展。因此，我國政府必須進一步加強對小企業發展問題的重視。

當前階段，我國小企業會計崗位不分離、內部監控缺失、從業人員專業素質不足的情況十分常見，導致中小企業會計工作長期處于混亂局勢中。在這樣的情況下，稅務機關在對小企業進行征稅時，通常不以小企業提供的財務報告為依據，而是采用簡易辦法，造成稅收的大量流失。為了對小企業會計工作進行規范，小企業會計準則的制定刻不容緩。

三、現階段小企業的會計準則制定過程中的應該解決的關鍵問題

（一）小企業的界定

在對中小企業進行界定的過程中，通常情況下可以從以下兩個角度出發，分別是管理和會計。一方面，對小企業進行界定能夠為我國中小企業的管理工作的開展和經濟政策的指定提供充足的依據。另一方面，對小企業進行準確界定有利于企業會計實務的高效開展。一般情況下，從會計角度進行小企業界定時，通常采取“獨立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國按照國務院發布的中小企業劃型標準，將經營規模較小的企業定義為小企業或是微型企業。這一標準的依據是我國2003年頒布的《中小企業促進法》相關對規定，已經無法和現階段的經濟發展形勢相適應。首先，劃分標準的覆蓋面較窄。其次，職工人數、資產總額、銷售額三項劃分標準相互之間存在一定的沖突。無法準確的對企業類型進行界定。最后，現行中小企業劃分標準不夠詳盡，過于寬泛。

在會計方面，原《小企業會計制度》中將小企業定性為不對外籌集資金，換而言之，小企業不對外發行股票和債券，因此不必承擔公眾責任。但是在實際經營中，受托為外部群體委托持有和管理財務資源的企業，面臨的受托群體廣泛，企業影響巨大，必然具備一定的工中責任。因此，應該將定性標準擴展為“不承擔社會責任”。

（二）與所得稅法的協調

在中小企業會計工作開展的過程中，財務報告可以起到多種作用，如納稅或是內部管理等。在小企業經營的過程中，需要向稅務機關或是銀行提供財務報告，因此有時候不僅需要滿足稅務機關的要求，還需滿足銀行的要求，二者的協調問題就變得至關重要。由于小企業所得稅法的差一點主要集中在所得稅申報中的納稅調整等內容，很容易增加小企業的納稅成本和稅務機關的稽查成本，這對征稅工作的順利開展會帶來一定的阻礙。因此，在小企業會計準則制定的過程中，要在不違反基本原則的基礎上，使其與企業所得稅法之間形成良好的協調。

（三）會計準則的簡化

小企業會計準則制定的依據就是差別財務報告制度，為了適應小企業的會計核算和財務報告工作，小企業會計準則最突出的特點就是簡化，其在企業會計準則的基礎上，對會計科目、會計要素的確認和計量、會計信息的披露等方面都做了相應的簡化，目的在于對小企業報告成本進行控制。例如，《小企業會計準則》（征求意見稿）中規定采用歷史成本計量，不涉及重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業會計準則更加符合我國國情，對于小企業會計管理工作的規范十分有利，同時在小企業會計信息質量的提高中也能夠發揮出更大的作用。

四、針對問題的解決策略

（一）對小企業劃分標準進行明確

由于小企業的劃分標準過于籠統，導致政策的受益者大多數情況下都是中型企業，這對小企業融資難以及經營環境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業劃分標準對于配合我國宏觀經濟政策實施具有十分重要的實踐意義。在具體實施的過程中，應該緊密結合我國小企業生產經營的特點，采用更具有針對性和代表性的劃分標準，并將劃分標準覆蓋到所有行業中，結合不同行業的特殊性，分行業設置劃分標準，從而實現政策應用針對性的提高。

（二）做好小企業會計準則和稅法協同

在《小企業會計準則》（征求意見稿）中已經體現了和稅法的協同，如建筑物、房屋的折舊年限為20年，機械和其它生產設備為10年，和企業所得稅法中有關固定資產最低折舊年限的規定相同。此外，小企業的“所得稅費用”科目核算本期應該繳納的所得稅的費用、不合算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，有效的簡化了所得稅費用的調整和計算過程。

綜上所述，結合我國現階段小企業的發展情況來看，在小企業會計準則制定的過程中，需要重點關注小企業的界定、會計準則和所得稅法的協調以及會計準則的簡化三個方面的問題，如此才能保障小企業會計準則的科學性。

參考文獻

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作者簡介：胡泓（1969-）男，江西南昌進賢縣人，會計師，專理職位，本科學歷，統計學專業，主要從事成本管理工作。