試析后營改增時代增值稅專用發票的風險防控

何芝韻

摘要：發票是經濟活動中最基本的會計核算原始憑證，“營改增”試點期間，很多新增納稅人已經能夠順利進行發票申報及開具，但在后營改增時期，增值稅專用發票管理依然面臨很多風險點，影響到各項工作的順利、有序開展。為此，本文將結合增值稅專用發票管理問題，提出幾點增值稅專用發票風險管控對策。

關鍵詞：后營改增；增值稅；專用發票；風險防控

納稅人虛開、虛抵、沒有按照規定規范使用增值稅發票，從而造成稅收流失問題就是增值稅發票風險。鑒于較大的稅負變化、敏感的價格及復雜的業務存在，對企業財務工作提出了更高要求及標準，尤其是在增值稅專用發票方面的處理，下面對相關內容具體分析。

一、增值稅專用發票管理概述

一般納稅人主要購買增值稅專用發票，僅是稅前或者費用列支的一個憑證。為此，我國對增值稅專用發票的管理更加嚴格，更是國家稅務機關重點稽查的內容。在后營改增時代，試點納稅人員只有嚴格遵循國家的法律法規才能有效控制風險的產生。還需要注意滯留票問題，也會引發很多風險，如果滯留數量過多將引起稅務機關的關注。財務人員需要對增值稅發票相關政策有所了解，明確哪些不在抵扣范圍內，依據實際情況改變增值稅普通發票的開具，也可以先進行認證然后在轉讓。

二、增值稅專用發票風險防控措施

（一）增值稅專用發票的獲得

后營改增時期，試點納稅人需要重點防范以下幾方面風險：一是為了避免增值稅專用發票源頭風險的產生，需要對供貨發進行重點考察，尤其是生產能力及資質兩方面。試點納稅人必須向銷售方索取增值稅專用發票。二是發票的獲得需要遵循“三流”原則，分別為業務流、發票流及資金流，對于他人代開增值稅發票的行為堅決抵制。三是增值稅發票需要有第二聯抵扣與第三聯發票聯；如果獲取名稱欄標注了“詳見銷貨清單”的字樣，需向銷售方索要《銷貨清單》并需要有專用的財務公章。將這一清單也一并作為原始憑證。四是加強增值稅專業發票知識的學習，電網企業相關技術人員及管理人員均需要學習增值稅專用發票知識，發票抵扣后需要及時審核，查看字跡是否清晰、是否有涂抹等，還要檢查項目填寫是否具體、票面金額是否準確、發票聯與抵扣聯是否用的專用章等。

（二）專用發票的開具

納稅人在開具增值稅發票時，不能向任何銷售方索要稅務登記證、組織機構代碼等信息，需要按照相關規定準確的開具，堅決不能開具與實際經營業務情況不符合的發票，包括名稱、金額、數量等內容。增值稅一般的納稅人可以開具的發票有三種，分別為普通發票、電子普通發票及專用發票；普通發票只能由增值稅小規模納稅人開具，如果對方需要專用發票需向地方稅務機關申請才可以。此外，對于銷貨退回、應稅服務、開票有誤的、發票抵扣聯無法認證的情況，均不屬于作廢條件范疇內，需開具紅字的專用發票。為此，要想申請開具紅字發票要從藍字專業發票的下一個月開始。

（三）專用發票的保管

后營改增時代，企業事業單位需要對增值稅專用發票優化管理，不斷改進管理技術。一是制定專用發票的管理辦法，在管理辦法的指導下由專人負責對專用發票的保管；二是可以配備相關設施，包括將發票放置在專用的保險柜內保存，注意防火、防霉處理；三是將專用發票使用及查看制度建立健全，需要按規定填寫《發票使用登記簿》，并且由發票管理人員定期盤點檢查；四是建立信息化管理，將發票信息錄入到電腦，制作發票日常管理電子表格，一旦有發票出現丟失可以參考電腦中的相關發票信息；五是注重丟失發票的處理，發票一旦丟失需要立即以書面形式上報稅務機關，并且登記作廢處理。

（四）運行信息技術防范風險

某電網企業的一個項目如下：項目起止時間為2017.3～2018.3，申請經費總額為8萬元；項目內容主要包括數字圖像采集、圖像預處理及發票識別。通過這種數字化管理辦法，運行先進的技術能夠使增值稅專用發票的取得、開具等更加智能化，保障了專用發票的真實及完整，減少了各項風險的產生。通過構建網絡發票系統，能夠及時將納稅人開具發票的相關信息得到，與申報信息對比，可以優化進稅源的管理，然后依據進稅源將分析預警指標構建出來，從而真正做到增值稅專用票的動態化、信息化管理。

（五）明確違法增值稅專用發票管理規定的責任

對于弄虛作假或者違規開具增值稅發票的人員，均要按照票面中標記的適用稅率全額補征增值稅，如果開具發票的一方對于虛開的增值稅發票進行了納稅申報并交納了稅款，則不需要征補稅款，對于情節過于嚴重的，違法犯罪的依法追求刑事責任；納稅人獲得了虛開的增值稅專用發票，不能對進項稅額進行抵扣，而如果購貨方重新獲得了合法、有效的專用發票則進項稅額是允許的。

三、結語

總之，后營改增時代，電網系統中關于增值稅專業發票的取得、開具及保管等方面依然存在很多風險，為了規范增值稅專用發票的使用，減少虛開的情況，就需要財務人員及管理人員不斷提升增值稅專用發票各個階段的監管，多引用現代化技術進行發票的識別與錄入等，優化對發票的保管，真正使增值稅發票的取得、開具及保管更加規范、專業。

參考文獻：

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（作者單位：廣東電網有限責任公司清遠供電局）