醫藥研發企業利用稅收優惠政策問題淺析

韓煥榮

摘要：近年來，中國醫藥行業發展迅速，其中，醫藥研發是醫藥行業的源泉，隨著社會的發展和市場競爭，技術創新、產品革新對醫藥企業長足發展非常重要。國家及政府鼓勵新技術、新工藝、新產品的研究開發，頒布實施了一系列高新技術企業的稅收優惠政策。然而產品研發并非朝夕就能見效益，所以研發投入的經濟壓力也不小。為此研發企業應高度關注稅收政策變化，合理籌劃降低稅負，激發企業的自主研發和創新能力，促進企業快速發展，提高研發質量。

關鍵詞：醫藥研發；稅收優惠；建議

一、稅收優惠政策在研發企業應用的現狀

（一）研發企業與稅收政策結合不緊密

研發企業對稅收優惠政策培訓、學習不及時；國家出臺新政策，稅政部門宣傳不到位，導致出政策的與用政策的無法及時緊密結合。

（二）研發企業重研發、輕財務

通常研發企業把大部分人力、財力、物力都用在新產品的研發上，對財務管理與分析不重視，形成了重研發、輕財務現象，久而久之，財務人員就不重視財務信息的收集，對部分優惠財稅政策知之甚少，或是一知半解。

（三）研發項目管理不精細

研發企業不可能只做單一的品種研究開發，而是多個品種同時、同地、不同地研究試檢，所以如何精細化管理研發中的每一個產品至關重要。實際應用中，很多企業研發忽略對過程的精細化管理，導致后期稅務核查研發成本時，數據的不真實、不完整，影響優惠政策的實際操作。

（四）對研發成本的核算度低

財務不重視研發項目的核算，會計科目設置簡單，未建立輔助明細賬。不明確研發過程的關鍵節點，如費用化和資本化費用的節點在哪里。通常核算的結果比較籠統，無法體現完整的獨立項目的成本，也無法做研發成本、研發費用的維度分析，進而影響研發企業的匯算審計、評估。

二、稅收優惠政策分析

（一）高新技術企業所得稅的優惠政策

根據企業所得稅法相關規定：重點扶持的高新技術企業稅率減征，即按15%征收企業所得稅。另外居民企業一個納稅年度轉讓技術所得凈額500萬以內免征所得稅，超過部分減半征收。結合稅率優惠和技術轉讓所得優惠，企業財會人員提早到稅務機關提交企業所得稅優惠事項的申請或備案，以便使高新技術企業所得稅優惠得到應用。

（二）高新技術企業加計扣除政策

1.最新的研發政策旨在為企業研究與開發提高加計扣除比例，同時明確了其他政策口徑。即2017-2019年，加計扣除比例由50%提高至75%。

2.最新優惠政策表明新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本在稅前扣除，不再分年折舊，超過100萬元的，可縮短折舊限或采取加速折舊的方法。

3.研發費用稅前扣除主要有兩方面：第一，企業有嚴格的項目審批程序，包括項目批準報告、項目預算和項目可行性分析。第二，所有費用（參與研究和發展項目）的合并，保證內容符合財稅法規，在年度結算輔助費用要向稅務機關備案，并經由研發部門專家評委的一致認同，使研發的項目匹配于政策規定，并嚴格按照流程運行，這樣便可享受稅收優惠。

（三）高新技術企業增值稅的優惠政策

針對高新技術企業產品的特征，技術轉讓或技術咨詢類。根據財稅相關政策規定：技術轉讓、技術開發和與它相關的技術咨詢、技術服務是免征增值稅的。所以高新技術企業可以申請增值稅免稅備案，以提高公司的經濟效益。

三、如何利用稅收優惠政策的幾點建議

（一）加強政策培訓，提高管理層的重視度

研發企業應當不定期參加或邀請財稅專家的政策培訓課，提高管理層的重視度，好產品能產生效益，財稅節流同樣能為企業帶來效益。同時財會人員加強與稅務部門溝通，了解財稅政策的變化。盡量把稅收籌劃工作做在事前，把握在事中，以免事后補缺，避免優惠政策落空。

（二）建立獨立的會計核算機制

制定完善的財務核算制度，設置合理的會計科目。研發企業按項目進行歸集各種成本費用，包括在研發過程中人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、設計費用、調試試驗費、委外研發費用其他費用。財務人員根據研發過程的關鍵節點和類別，設置相應明細賬，做到出入有賬可查，有據可查。合理劃分從研究開發到臨床實驗，再到試生產各環節的成本費用歸集方法。嚴格的核算管理是利用稅收優惠政策的基礎。

（三）研發成本加計扣除政策的應用

企業實驗試劑、材料的領用出庫計價方法最好選擇先進先出法，防止存貨價值貶低，提高在研項目成本；固定資產折舊、其他資產攤銷采用稅法允許而對企業最有利的折舊法。最新政策表明研發設備投資小于100萬的可以一次性攤銷，超過100萬的可加速折舊；加大加快研發項目和品種的投入，以最大化利用國家對研發加計扣除提高了25%的優惠政策。

（四）增值稅和企業所得稅政策的應用

增值稅和企業所得稅貫穿著醫藥研發企業的始終，也是企業稅收的關鍵著眼點。所以要高度重視稅收政策的減免備案。若增值稅免稅了，相應銷售（技術轉讓、研發產品）的城建教育附加稅也就免稅了，因為研發企業是沒有消費稅的。企業所得稅直接是稅率優惠，堪稱是國家變向扶持。企業所得稅季度預繳或年度匯算都可以直接應用政策，降低稅收，減輕研發企業資金壓力，為提升研發質量直接發力。

參考文獻：

[1]羊在家，朱娟，陳傳標.醫藥企業銷售人員激勵機制探究[J].全國商情，2014.

[2]郭昆鵬.醫藥企業新藥研發的風險管理研究[D].河南大學，2010.

（作者單位：蘭州扶正醫藥營銷有限責任公司）