“營改增”對旅游業的稅負影響及稅收籌劃探討

徐冬梅

摘要：2016年5月1日起，營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點開始全面實施，其征稅范圍廣泛，已擴增至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等，這將意味著營業稅從此退出歷史舞臺。在增值稅全面推廣的形勢下，本文試圖從生活服務業入手，對其下屬行業旅游業進行研究，圍繞其復雜性，深入分析營改增對旅游行業的影響，具體涉及到旅行社和旅游景區，同時結合實際情況提出針對性的應對措施，以最大化降低稅負。

關鍵詞：增值稅；旅游業；稅負影響

一、旅游業進行營改增的必要性

我國在1994年根據當時產業結構，將第一和第二產業規定為增值稅的征稅范圍，而第三產業則為營業稅的征稅范圍，文中所述的旅游業就屬于第三產業。增值稅屬于價外稅，以商品或勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據，可以有效避免由于流轉帶來的重復征稅；而營業稅的計稅依據是所有的營業額，這樣的計稅方式將導致稅負逐級下放，每個流轉階段都需要征收其所屬的營業稅，最終使得稅負重復并增加了消費者負擔，從而限制了旅游業的發展。近年來，我國的經濟形態正在不斷地優化和升級中，第三產業特別是旅游業在促進國民經濟中發揮著越來越重要的作用，因此作為服務業中朝陽產業的旅游業，對其進行營改增已是必然趨勢。這樣就能消除重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協作，優化稅制結構。

二、營改增對旅游業的稅負影響

如前文所述，進行營改增旨在結構性降低稅負，它能促進我國旅游業健康發展，其主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的征管理念，要求旅游業高度重視對發票的一對一管理，這將對目前行業內盛行的掛靠承包行為產生極強的抑制作用。

旅游業涉及旅游社、景點景區等廣泛的經營范圍，那么營改增對旅游業帶來哪些稅負影響呢？首先我們從旅行社入手，看下其營改增前后的內容對比表（如表1）：

由表1可看出營改增后仍繼續執行差額征稅的政策，主要變化是由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，稅率也隨之由5%的營業稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。

由于營改增延續了營業稅的差額征稅政策，對于廣大的中小型企業如果選擇為小規模納稅人，單純從稅率這一點來看，由5%下降至3%的稅負下降空間是非常大的。而如果認定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價外稅且可抵扣日常經營過程中所發生的進項稅，因此稅負較營改增前還是下降的，但與選擇作為小規模納稅人的稅負相比，稅負下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的增值稅進項票。假如一家旅行社月收入120萬，替旅游者支付住宿費35萬，餐飲費15萬，交通費為32萬，門票費23萬，那么在稅收改革前，該旅行社則在應繳納營業稅額為：（120-35-15-32-23）×5%，也就是0.75萬，實際稅負為0.62%。營改增后，若這家旅行社使用差額計征的方式，那么需要繳納的增值稅為：15/1.06×0.06，也就是0.85 萬。營改增后，旅行社的稅負增減情況取決于是否有足夠的進項票可抵扣，如果能夠取得足夠多的進項票，就會降低實際稅負。反之，就會造成實際稅負高于改革前的稅負。

根據財稅[2016]36號文規定，其實旅行社營改增后計算銷售額有兩種方式可供選擇，一種是全額計稅法，另外一種是差額計稅法，本文不提及全額計稅法是由于筆者認為該方法適用性不強，對于一般納稅人而言，選擇全額計稅法雖然可以開具專票且支付的住宿費、交通費、景點門票等均可憑專票抵扣進項，但旅行社很難從經營者那里足額取得增值稅專用發票，且旅行社購進的“旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而對于小規模納稅人而言，全額計稅與差額計稅稅率均為3%，由此可出全額計稅法的適用性不言而喻。

其次是營改增對旅游景區的稅負影響。營改增前景區門票收入按文化業3%的稅率、觀光車和客運索道等收入按服務業5%的稅率征收營業稅，營改增后，門票與客運索道收入統一執行“文化服務業”3%或者6%的稅率，其稅負影響與旅行社類似，營改增在一定程度上是會使得稅負只減不增。對于固定資產投資額較大的旅游景點，總收入以門票收入為主，門票收入大概會占總收入的90%，具備抵扣其固定資產項目進項稅的條件，在投資初始階段稅負會表現出下降。但由于旅游景區主要是以自然景觀為主，固定資產可抵扣項目不多，人力成本占據主要部分，且從目前的情況來看，人力成本不能獲取增值稅專用發票。只有一種情況例外，那就是其員工全都源于勞務派遣公司，由公司開具專用發票。因此，營改增后，作為小規模納稅人（比如旅行社）建議使用差額計稅法，這樣可以有效降低其應繳納的稅費，與此同時需要注意的是在扣除交通、餐飲等相關成本時，相關扣除依據必須要充足；而作為一般納稅人，在增值稅下影響其稅費變化的關鍵則是可抵扣進項增值稅專用發票，只有獲取相關發票才能有效降低應繳稅費從而降低稅負。

三、營改增后旅游行業降低稅負的措施

（一）規范增值稅專用發票的管理

旅游行業營改增后，進項稅抵扣的力度對其稅負的變化趨勢起到了很關鍵的作用。鑒于此，旅游行業應該深入總結自身的經營模式，根據實際需要采取相應的納稅籌劃措施，盡可能保證進項發票的數量以及規范性，以此實現盡可能多的抵扣稅款，進而降低企業稅負。

（二）注重納稅籌劃質量

旅游行業應該真正做到“因地制宜，對癥下藥”，以自身經營特點為基礎，科學制定納稅籌劃的切入點。由于旅游業中以人力成本為主，占據了總成本中很大一部分，而恰恰人力成本在營改增的規定下又是無法進行直接抵扣。針對這一情況，旅游公司可以尋求與規范的勞務派遣公司深入合作，以勞務派遣的形式外聘員工，這樣旅游公司就可以使用勞務派遣公司所開具的增值稅專用發票，加大進項稅抵扣力度。另一方面，應積極擴大景區其他收入來源，降低對門票收入的依賴度。此外，在旅游行業中，住宿是出游過程中主要的業務之一，為獲取正規的增值稅發票，旅游企業在選擇住宿安排時，應盡可能與正規酒店合作，而不是選擇農家樂等形式，以及更好地推進納稅抵扣，進而控制企業成本。

（三）一般納稅人與小規模納稅人需慎重選擇

旅游企業在財務預測分析能力的培養方面需要有更多的投入，在遵循稅法規定的前提下充分考慮公司可抵扣進項稅的數量，以此作為是否申請成為一般納稅人的重要依據，進而實現合理的稅收籌劃。筆者認為財務人員在不確定企業該選擇一般納稅人還是小規模納稅人時，可選擇先按小規模納稅人試運行一段時間，深入了解企業的架構再作選擇，不要認為一般納稅人有進項可抵扣而盲目地選擇認定為一般納稅人。

（四）切實提高業務人員能力

營改增后，旅游企業在業務核算上也需要進行調整，企業應加強管理，切實提高業務人員的工作能力，與此同時強化內部流程控制，明確劃分各崗位的工作職責，對經營的全過程實行動態化的靈活控制與監管，尤其是業務合同及發票的審核工作上，要保證審核的標準化和科學化。

四、結語

對于旅游行業來說，營改增的過程中挑戰與機遇并存。一方面，營改增對于解決旅游業重復納稅的問題起到了前所未有的推動作用，有利于化解混合銷售過程中潛在的風險，為提升旅游業的服務和管理水平提供保障，進而為旅游業及其關聯產業的可持續發展保駕護航，同時也能加快我國與國際稅制接軌的進程。另一方面，營改增導致納稅稅種發生了變化，對于業務較為復雜的旅游業來說，企業的稅負、財務處理以及凈利潤等方面都產生了一定的難題和挑戰。因此，旅游行業要把握機遇，積極應對可能出現的挑戰，在國家立法和政策完善的大背景下，進行自我革新，以此更好的應對營改增的全面實施，促進旅游業的長遠發展。

參考文獻：

[1]何建民.“營改增”對中國旅游業的影響分析及對策建議[J].旅游學刊，2015（07）.

[2]王利.“營改增”對企業稅負的影響及應對措施[J].企業研究，2014.

[3]胡慶.“營改增”對我國現代服務業的影響研究[J].成都：西南財經大學，2013.

（作者單位：廣東南都易格旅游文化有限公司）