企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析

李艷云

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制中上的一次重大改革，主要目的在于消除重復(fù)征稅，打通增值稅的抵扣鏈，降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善我國(guó)的稅制。2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在上海拉開(kāi)序幕，至今已有5年的時(shí)間，總體來(lái)說(shuō)大部分企業(yè)在“營(yíng)改增”背景之下，整體稅負(fù)得到了降低，而實(shí)際當(dāng)中還有一些企業(yè)的整體稅負(fù)卻不減反增，因此本文將對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行分析，找出其中存在的問(wèn)題，進(jìn)而針對(duì)這些問(wèn)題提出有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；稅負(fù)；增值稅

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，原有的稅制已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢(shì)的需求，因此我國(guó)對(duì)稅法進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與修改，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。總體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施幫助了很多企業(yè)減輕稅負(fù)，而實(shí)際工作當(dāng)中也存在著一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，主要是這些企業(yè)對(duì)于增值稅發(fā)票的取得困難，適用的增值稅稅率過(guò)高，甚至高于原來(lái)的稅率水平等原因。因此對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策的環(huán)境之下，要認(rèn)真分析企業(yè)的整體稅負(fù)狀況，科學(xué)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，節(jié)約成本，從而提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅負(fù)不減反增的原因

（一）增值稅稅率過(guò)高

與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，“營(yíng)改增”之后的增值稅稅率增加了11%和6%兩檔新的稅率，且稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率更高，如有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而“營(yíng)改增”之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)適用的稅率為17%，盡管企業(yè)可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的好處，但是如果抵扣率達(dá)不到12%，企業(yè)的稅負(fù)依然得不到降低。因此“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率過(guò)高，是一些企業(yè)稅負(fù)不減反增的重要原因。另一方面來(lái)看，小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，相比原來(lái)的3%和5%的營(yíng)業(yè)稅率，有所降低或是相等，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并沒(méi)有出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

（二）中間投入偏低

“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處之一就是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但前提是要取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如果無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即使?jié)M足條件，也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，在實(shí)際的工作當(dāng)中，由于各種因素的影響，一些企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此就無(wú)法降低企業(yè)的稅負(fù)。在企業(yè)的各項(xiàng)成本當(dāng)中，企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)成本屬于中間投入，在獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下就可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而其內(nèi)部人工成本則無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，如制造企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，其人工成本占很大的比例，但是內(nèi)部人力成本無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而改革之后的稅率比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率高，因此無(wú)法降低企業(yè)的整體稅負(fù)，反而使企業(yè)的整體稅負(fù)增加。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得存在困難

前文已經(jīng)闡述過(guò)，若是無(wú)法取合法地得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，在實(shí)際的工作過(guò)當(dāng)中，不少企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得存在著困難，因此就會(huì)造成無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，造成企業(yè)的稅負(fù)不減反增。如涉及到交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，在進(jìn)行產(chǎn)品貨物的運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程當(dāng)中，要取得購(gòu)入運(yùn)輸所需燃料的增值稅發(fā)票，需要運(yùn)輸人員提供相關(guān)材料進(jìn)行取得，而實(shí)際工作當(dāng)中很少有運(yùn)輸人員切實(shí)的按照流程去取得發(fā)票，就會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法正常獲取，導(dǎo)致企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅低于實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)的整體稅負(fù)不減反增。

（四）固定資產(chǎn)的更新周期較長(zhǎng)

一些企業(yè)在“營(yíng)改增”之前進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新，這一部分固定資產(chǎn)因此無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而固定資產(chǎn)的更新周期較長(zhǎng)，因此在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)就無(wú)法獲得大額的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而固定資產(chǎn)需要進(jìn)行日常的維護(hù)與修理，需要燃料來(lái)推動(dòng)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)，這些活動(dòng)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票又難以取得，從而使企業(yè)面臨較高的增值稅稅率，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)反增不減。再如一些企業(yè)盡管已經(jīng)取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而沒(méi)有在屬于“營(yíng)改增”的時(shí)間范圍內(nèi)，無(wú)法獲得稅收的優(yōu)惠，使得企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)際上并沒(méi)有得到降低。

二、建議

當(dāng)前“營(yíng)改增”已經(jīng)全面展開(kāi)，不免在運(yùn)行當(dāng)中會(huì)存在一些問(wèn)題，因此這需要國(guó)家在政策運(yùn)行當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行完善，同時(shí)也需要我國(guó)企業(yè)認(rèn)真研究國(guó)家政策的要求，做好自身的財(cái)務(wù)工作，積極展開(kāi)稅務(wù)籌劃，以充分運(yùn)用國(guó)家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，效益的提升，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

從國(guó)家宏觀層面來(lái)看：

首先，在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題上面，一些企業(yè)取得發(fā)票確實(shí)存在困難，其中有個(gè)別因素，也有普遍企業(yè)存在的問(wèn)題，因此針對(duì)這些普遍性的因素，國(guó)家要積極開(kāi)拓增值稅發(fā)票取得的渠道，以解決一些企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題，使企業(yè)能夠更加容易取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以降低企業(yè)的稅負(fù)。如對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸燃料費(fèi)的問(wèn)題，可以采用集中采購(gòu)的辦法，這樣就不需要駕駛員提供有關(guān)材料來(lái)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就能夠更好地解決發(fā)票取得困難的問(wèn)題。

其次，國(guó)家要進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率的結(jié)構(gòu)，使不同行業(yè)之間的稅負(fù)保持合理的水平。不同行業(yè)之間的成本因素不同，尤其是中間投入的成本不一樣，這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著重要的影響，因此要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的調(diào)查與分析，對(duì)其中間投入等成本因素進(jìn)行分析，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際來(lái)展開(kāi)宏觀調(diào)控，使我國(guó)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)能夠更加優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的公平化，推動(dòng)我國(guó)稅制的優(yōu)化，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

最后，要健全財(cái)政機(jī)制，在“營(yíng)改增”政策推行之后，不少企業(yè)的稅負(fù)不減反增，使得企業(yè)面臨的壓力更大，不利于企業(yè)的發(fā)展，阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此國(guó)家要進(jìn)一步完善財(cái)政機(jī)制，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整與補(bǔ)償，以減輕企業(yè)的壓力與負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)能夠得到穩(wěn)定的發(fā)展。

從企業(yè)層面來(lái)看：

首先要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，除了一些客觀因素之外，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，在進(jìn)行供應(yīng)商的選擇的時(shí)候，要注意選擇具有能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)合同的管理，合同中涉及到增值稅的問(wèn)題，要進(jìn)行細(xì)致的說(shuō)明，以達(dá)到對(duì)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。另一方面還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的時(shí)限的管理，防止因時(shí)限不對(duì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生。

其次，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃，盡管”營(yíng)改增“之后，一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增，但是“營(yíng)改增”政策仍然具有很多優(yōu)惠的地方，尤其是增值稅涉及到的環(huán)節(jié)多，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，節(jié)稅的空間就會(huì)增大，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)掌握，充分利用好稅務(wù)籌劃的空間來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的降低。

最后，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算，營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在著一些差異，增值稅的核算涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅銷項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定的壓力，增加了工作量，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其能夠盡快的掌握增值稅的核算工作，合理的進(jìn)行避稅，使企業(yè)能合法的取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”無(wú)疑是我國(guó)稅制的一次重大改革，很好地解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，而在實(shí)際的推行過(guò)程當(dāng)中存在著一些問(wèn)題，一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增，制度需要在實(shí)踐當(dāng)中探索并不斷改進(jìn)與完善，因此要解決這一問(wèn)題，一方面需要國(guó)家層面加強(qiáng)調(diào)查研究與分析，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制，另一方面，也需要我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)與理解，做好內(nèi)部的管理工作，充分利用政策的支持，做好稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)的核算，做到合理避稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)整體的健康發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周莉.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象解析及對(duì)策研究[J].財(cái)稅研究，2016.（16）.

[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013.

[3]王中.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015.

[4]張敬堯.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)應(yīng)對(duì)[D].遼寧石油化工大學(xué)，2016.

（作者單位：新必奧（上海）機(jī)械設(shè)備商貿(mào)有限公司）