營改增對商業銀行財務管理的影響與對策

張華威

摘要：我國當前的稅法改革中最大壯舉莫過于營業稅改增值稅了，營改增所帶來的影響不僅僅是推動國內經濟的發展，解決了各行各業的實際問題，還更有利于國際環境和經濟發展奠基，也相應與國際的稅制接軌。營改增最大作用就是避免重復繳稅和防止稅費過高，有利于企業的發展，降低實際納稅額，更好促進經濟發展。本文以商業銀行為例，首先介紹商業銀行在營改增方面的征收范圍及概況，并提出商業銀行營改增所帶來影響，從投資業務、商業銀行的稅務風險、直接收費金融服務等角度對營改增細則進行具體分析和影響測算，并針對存在的影響相應提出對策。

關鍵詞：營改增；商業銀行財務管理；影響與對策

自2016年5月1日起，銀行領域的金融業開始全面進行營改增。36號文規定金融服務業統一適用6%的稅率，稅率較原來營業稅5%有所提升，但計稅方式也從營業收入全額征稅變為差額征稅。營改增這一改革，是我國目前在稅法方面改革的重大突破，不僅可以降低實際的納稅額度，進一步減輕納稅負擔，還可使納稅體系更加規范化、科學化。在營改增過程中，商業銀行必然會面臨一些挑戰，但同時也為企業長久發展提供更多機遇。商業銀行應該在營改增的客觀環境下，發揮其主觀能動性，穩步實現營改增改革，并且充分利用營改增所帶來的好處。而商業銀行所面臨的營改增所帶來的風險與挑戰，我們應在改革實施過程中積極面對，將不利影響努力向對商業銀行有利的方面進行改革和轉變，為商業銀行的進一步發展提供支持的保障。

一、商業銀行“營改增”征稅范圍

當前，商業銀行里所涉及的營改增的范圍，主要有貸款、直接收費金融服務、投資、不良貸款、固定資產等業務。營改增改革后，將面臨著核算銷項稅額、抵扣進項稅額、繳納增值稅額和開立增值稅的發票等一些問題，而這些業務恰恰是商業銀行之前從未接觸過的，必然會對商業銀行的財務管理工作產生影響。

二、商業銀行“營改增”概況

稅收對于國民生活有著重要影響，每次稅制改革都會牽一發而動全身，對企業的各方面活動產生諸多影響。而作為我國經濟中最重要的收入領域——金融業，其是否穩定發展是決定我國國民經濟水平的重要方面。在未實施營改增這一改革之前，國家制定相應的優惠政策來減輕金融業的稅負，但是并未從根本上解決重復納稅的問題，給當下的金融業發展造成很大的阻礙，為了從根本上解決這一問題，國家從2012年開始實行營改增政策，到目前為止，我國的營改增改革已經涉及到了全國范圍，而且在金融這一領域也得到更高的重視。在這一政策實施之前，國內金融業應該交納的營業稅額是以營業額的全部作為計稅的基礎，盡管這種征稅的方式在某種程度上可以為金融業的納稅提供一定的便捷，但同時也為金融業的發展帶來壓力，也不利于金融業核心競爭力的提高。同時，在營業稅的抵扣中，并不存在進項稅額抵扣，這在某種程度上加劇了金融業的營利成本和負擔。而實施營改增政策后，不再重復繳稅，也防止稅費過高，允許商業銀行開具增值稅的專用發票，并進行進項稅抵扣。財政部和稅務局在2017年第77號文件中，還推出了金融機構向小微企業、個體工商戶和農戶發放的貸款，其取得的利息收入可以免征增值稅的優惠政策，減輕金融業負擔，有利于企業的發展，降低實際納稅額，更好促進經濟發展。因此，積極實行“營改增”政策對于金融業來說是非常有利的。

三、“營改增”對商業銀行財務管理的影響

（一）投資業務

從實質上而言，貴金屬商品進行交易的增值稅方式，是繼續使用營業稅體制下的規定，雖然以6%的增值稅代替原先數額營業稅。最為重要的是，售出方需要按照售出商品來繳納增值稅，但購買方卻沒有對應的進項稅額可抵扣。而法規中突出強調金融類物品的售賣不允許開增值稅專用發票。同時，舊營業稅中的退稅并未在36號文中繼續使用，營改增后則不需要按年度匯總計算，即便已繳稅額比匯總后的應繳稅額大，也不予退稅。

（二）增加了商業銀行的稅務風險

因為增值稅的法規條目繁多，相關的條例規章中也有著很復雜和嚴格的規定。在實施營改增這一政策后，若銀行負責財務管理這一工作的會計人員不能很好解讀和理解增值稅具體內容，可能會導致工作失誤，甚至出現一些發票造假、代開發票等現象，將使商業銀行面臨財務風險危機。

（三）直接收費金融服務

將可以提供直接收費的金融類費用確定為銷售額，其中包括銀行利息費用、過戶費、手續費、開戶費、工資、雇傭費、結算費等。而包括在內的即進行貸款時發生的直接費用，如過戶費、詢問費等，它的進項稅不允許從銷項里抵扣，但與貸款不發生直接關系的各種費用，其所對應的稅額可以來進行抵扣

四、營改增對商業銀行財務管理的影響對策

（一）積極掌握政策法規

商業銀行從業人員應先知道“營改增”相關政策法規，最快掌握新政策變化。并組織銀行從業人員來對政策法規方面進行培訓，詳細內容既涉及到稅務部門組織，也包括內部的業務培訓。將內外環境合理結合，更好地掌握政策要點，也利于執行上更加方便。同時，商業銀行的人員也應該在增值稅這一稅種上進行深入學習研究，并且緊跟營改增的步伐，根據增值稅減免這一內容，適時調整銀行目前的經營戰略和信貸方案，將營改增政策與銀行業務特點結合起來，積極適應政策變化。而且商業銀行的管理人員禁止利用營改增改革縫隙鉆不正當交易的空子，不能有偷稅逃稅的僥幸心里，及時并快速掌握“營改增”后的稅務申報系統應用，定期修護。提前確認納稅識別號、開戶行賬號等信息的一致性，保證申報系統的正常使用。

（二）商業銀行業務流程的優化

商業銀行制定具體的業務規章時，首先應該從“營改增”政策的基礎上進行剖析，并且需要明確營改增主要對銀行稅收、利潤等各個方面有影響，主要變化最大的是經營績效這一方面，并且需要對未來的商業銀行經營狀態進行更好的預測，并對銀行發展水平和發展方向進行重新規劃，保障在營改增這一過渡中，使得商業銀行的利益不受損失。從商業銀行財務管理的角度看，財務管理人員首先應該認真的對業務收入和支出進行核對，每一項業務過程都應該遵從商業銀行的相關規定，并且符合營改增政策對發票和增值稅申報過程的新要求，更為詳細的對增值稅稅額的抵扣這一業務進行核對，合理安排抵扣期間，明確會計人員的職責，及時對業務流程的執行情況進行監督與考核。

（三）加強對人才隊伍的建設和培養

當銀行在進行營改增這一項目轉變時，需要從銀行各個部門抽取優秀精英，并且成立專門部門，核心負責這一過渡期的工作行動和指揮。并且還要調動并帶領相關的人員參與稅務機關組織的課程，并具體掌握政策的核心內容，動員財務工作人員對這一改革的積極性和興趣，避免其產生抵觸和消極心里。商業銀行同時可面向社會招聘專門的納稅籌劃人，并且針對本銀行的納稅情況進行詳細分析和提出相應的科學方法來提高納稅水平，同時加強對人才的培養和儲備，通過適當的獎勵，吸引更多精英人士來從事這一日常的管理工作。商業銀行管理層還需要對銀行的會計部門的工作人員定期考核，保證目前財務人員具備足夠的專業水平和勝任能力，并且熟悉商業的日常管理流程。商業銀行相關部門建立有效的信息溝通機制，保證每位員工都有機會和權利對現行制度提出意見和建議，增強財務工作人員在銀行事務上的存在感和參與度，更加全面的針對每位人員的建議，對銀行的發展進行合理規劃。

五、總結語

綜上分析，商業銀行應抓緊時間研究營改增的相關政策，以更加積極的態度來應對，提高銀行的整體效益和市場競爭力，培養優秀的財會隊伍，充分應用稅務籌劃，升級優化商業銀行的會計處理系統，消化稅制改革的成本，從而推動商業銀行財務管理穩步發展。

參考文獻：

[1]葛小慧.淺議營改增對商業銀行財務管理的影響與對策[J].財務與管理，2016（04）.

[2]陳戀萍.淺談營改增對商業銀行財務管理的影響[J].時代金融，2017（06）中旬刊.

[3]馬亞莉.探析營改增背景下商業銀行的財務管理[J].時代金融，2016（10）下旬刊.

（作者單位：桂林銀行股份有限公司南寧分行）