芻議煤炭企業內部投資專項審計

崔建明

摘要：煤炭企業內部投資渠道多、支出額度巨大，資金管控層次多、差異大。開灤集團開展的內部投資專項審計，首次將審計范圍涵蓋了內部投資的所有內容，檢查和評價被審計單位的預算執行情況、項目管控制度執行情況、營建劃分的合規性和投資效果，揭示違反建設項目管理程序造成的投資失誤、損失或潛在風險，提高投資效益。不僅對煤炭企業加強內部投資管理、防范投資風險、提高投資效益具有重要意義，同時也拓展了內部審計工作內容，開拓了內審工作新領域，對于煤炭企業全面系統開展內部投資合規性及效益審計具有一定指導作用。

關鍵詞：內部投資；內部控制；合規和效益；內部審計

一、內部投資專項審計的定義及必要性

（一）內部投資專項審計的定義

內部投資是指企業把資金投在內部，主要用于購建各種生產經營用固定資產和建設項目，期望在未來獲取收益的行為。

內部投資專項審計是通過檢查和評價內部投資預算完成情況、內部投資內部控制制度實施情況、營建劃分的合規性和投資效果等，查擺問題、提出合理化建議，揭示違反建設項目管理程序的現象和投資失誤、損失或潛在的風險，促進企業提高內部投資效益。

（二）開灤集團開展內部投資審計的必要性

1.內部投資資金來源渠道多、資金支出全方位、資金額度大。煤炭企業內部投資資金來源主要有：企業自有資金、外部投入資金、債務融資資金和其它資金；使用范圍主要包括：技術改造、基本建設工程支出、設備更新補充等十六個主要方面。在煤炭企業，內部投資支出是企業當前與今后可持續發展的重要性生產與經營支出，分布范圍相當廣泛。開灤（集團）有限責任公司（以下簡稱開灤集團）201×年內部投資預算資金來源183.73億元，當年支用131.51億元。

2.內部投資資金管控模式的多層次性、區別性。開灤集團為內部投資的主體，下屬專業化分公司及所屬單位為內部投資實施主體，在開灤集團授權范圍內，進行內部投資活動；開灤所屬控股公司（子公司）為相對獨立的投資主體，依據開灤授權實施內部投資，參照執行開灤相關管理辦法。分公司及所屬單位內投資金大部分被管控，資金支配權相對較小，子公司內投資金自籌自用，擁有相對較高的自主權。各子公司參照開灤規定，制定了各自的內投資金管理辦法，對各自下屬子分公司實施有效管理。

3.內部投資的支出不斷增長。內投資金無論來源于企業自籌還是外部融資其額度都是有限的。201×年受煤炭市場價格大幅下降影響，開灤集團壓縮了年初內投規模的30%，部分工程暫緩實施。內部投資優先保證安全生產、技術改造、兩化融合等安全生產、能夠產生經濟效益的項目，集中有限資金辦大事、辦要事。由于資金額度有限，全局利益與局部利益不能兼顧，下屬單位保項目、爭資金的現象時有發生，勢必影響全集團重點工程項目。

4.該項審計提高了內投效益、創新了內審工作。開灤集團各項管理制度基本健全，涉及內部投資的綜合管理辦法及配套的工程、設備、招投標等專項規定都已制定，已形成有效的內部投資管理體系。但仍存在著不按內投管理辦法實施、不按建設程序規范運作，項目超概算、計劃外工程、營建劃分不清、在建工程長期掛賬、工程項目達不到預期經濟效益的現象。以前的審計只針對十六項支出的個別部分審計，從未將內部投資作為一個專題項目系統審計。此項審計的審計范圍涵蓋了內部投資的所有內容，在開灤集團是首次單獨開展，不僅加強了企業的內部投資管理、防范了投資風險、提高了內部投資效益，也開拓了企業內部審計的新領域和新內容，對于煤炭企業全面系統開展內部投資合規性及效益審計具有一定指導作用。

二、內部投資專項審計的主要做法

（一）現場審計

1.符合性測試。通過測試表檢查各單位制定的內部投資管理辦法細則，查看是否有違背開灤集團內部投資辦法的內容，各自細則內容是否齊全，是否涵蓋各關鍵控制點，配套專項辦法是否齊全，執行標準是否合規。

2.實質性測試。

（1）針對煤業公司（其為分公司）下屬全是煤炭生產單位，多為老礦井、工程項目少的實際，采取全面實質性測試。測試內容涵蓋了項目前期的立項、可研、初設，項目實施期的預算安排、招投標、合同評審、項目實施、工程款支付、竣工驗收及決算審核，項目后期評價等方面，實測支出87筆占應測的95%，實測金額82727萬元，占應測試的93%。

（2）針對能源化工公司（其為上市子公司）下屬既有煤礦又有焦化廠，新建單位多，基建單位多、內投項目繁雜、金額大的實際，采取重點抽查測試。實測72筆占應測68%，實測項目投資146088萬元，占應測試的92%。

3.現場巡查。巡視查看廠區、生產作業區，觀察有無新開工或完工工程、新設備等，與在建工程明細賬、專項工程支出明細表核對，發現預算外購置，掌握資產使用狀態，發現閑置不用，逾期不交付等。

4.效益核實。搜集各完工項目的技術、經濟數據，填報效益分析表并分析核實。其中，煤業公司12項、總投資額14152萬元，能源化工股份公司已完工程42項、總投資額37758萬元，蔚州公司（外埠子公司）14項，總投資644萬元。

（二）評價合規性

1.執行內部投資預算管理情況。經核對，各公司均嚴格按照年初批復的內投預算實施項目，所有調整在年度決算前均獲核準并備案，總體預算管理程序符合開灤集團規定。

2.營建劃分情況。經審核在建工程明細賬、工程支出明細表，未發現生產性費用與設備、工程性支出相互混淆的現象，營建劃分基本符合內部投資相關規定。

3.內控制度執行情況。通過符合性測試，各項目立項審批等前期資料比較齊全，施工單位的選擇、合同的簽訂、工程款的支付符合規定，限額以上工程決算審核基本采取了二審制，重大工程項目投產后均組織了后評價，工程建設程序基本符合開灤集團規定。

（三）評價效益性

1.已完工項目效益情況。經現場查看和對151項已完工程的核實，未發現閑置未用的工程項目；工程投入后達到了提升技術裝備水平，為安全生產提供資源儲量及技術保障，節約能源、減少污染排放等目的，基本實現了預期設計目標；部分技改工程還帶來了直接經濟效益，經測算，201×年開灤集團完工項目一年創造直接經濟效益32782.6萬元。

2.設備購置3971臺套，基本彌補了已有的短缺，提升了設備的升級換代，保障了企業的安全生產。

3.采煤塌陷搬遷支出27915萬元。除緩解因采煤塌陷引起的工農矛盾，促進社會和諧外，還解放了可采儲量4731萬噸，保障了企業的正常生產銜接。

（四）揭示違規問題、風險

1.揭示問題主要集中在工程項目超概、預算和預算外工程、設備。其中：28項工程超概預算合計16418萬元，預算外工程4項、投資額13581萬元，預算外設備購置106臺、金額1300萬元。

2.提出的關注事項有：部分礦井技改工程的概算中未考慮礦井維護費，已實際發生12086.02萬元；2060萬元技改工程已經超合同工期一年半，達不到驗收標準交付工程。

三、思考和啟示

內部審計機構通過系統開展內部投資專項審計，既對各下屬單位執行內部投資管理辦法情況給予總體評價，又查擺了不規范問題，及時堵塞漏洞、減少投資損失，同時對已完工項目效益情況給予客觀評估。隨著督導被審計單位對審計問題的整改，促進了內部投資規范運作和管理制度的健全與完善。

該項審計保證了企業發展戰略的投資需求，適應了管理體制要求，提高了內部投資效益，降低了投資風險，對于煤炭企業進一步強化內部投資管理、規范各級單位有效實施內部投資行為、提高內部投資運行質量和效益將起到重要作用。

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（作者單位：開灤（集團）有限責任公司）