基于信息使用者需求的我國政府會計改革研究

費陳宇

政府會計信息的披露和其信息使用者的合理使用對政府財務分析體系的構建有重要影響，同時政府財務分析體系是政府會計信息使用者直接的信息來源，它與政府會計信息的使用者對政府財務狀況的評價以及生成財務決策緊密相連。然而我國政府會計改革發展較滯后，研究期限尚短，研究范圍需進一步擴大，政府會計報告系統仍需加強改進措施。在考慮政府會計信息使用者需求的基礎上如何推動我國政府會計實現改革值得會計人員探究。

一、政府會計發展中存在的問題及改革的必要性

（一）外部推動改革

隨著政府職能的轉換、財政體制改革的變化、政府審計的發展不斷邁向新高度，政府相關部門所規定的會計制度已經不能使當下的政府預算會計體系滿足其周圍環境的發展與政府會計制度的變革，政府會計都應對其信息披露實現高質量、廣范圍的深層次要求。

近年來，我國財政體制改革發生了較大變化，對支出預算和政策拓展的重點關注有效實現了財政政策的宏觀調控；跨年度預算平衡機制的實施增強了財政發展的可持續性；稅收制度深化改革為政府財稅平衡提供了有力支撐點；對預算外資金管理范圍的明確鞏固了政府財務核算合理化。因此，科學化、精細化已經成為財政管理體制改革發展的主旋律，為財政管理體制改革提供了后備保障。而對政府行為做出細致化報告則是加強財政管理科學化、精細化的必要手段，其不僅有利于外界對政府財務信息進行有效監督，而且使政府各部門和社會各經濟主體對信息披露結果形成客觀評價。政府財務信息作為政府會計的報告者，它主要通過預決算報告的形式體現其為信息利用主體服務的職能，而我國現行的以收付實現制為核算基礎的預算會計體系的信息披露難以覆蓋政府主體資產負債與成本費用等方面的業績信息，難以滿足績效管理評價的要求，這為建立既能反映現金流量的預算執行能力又能反映政府財務狀況和運營績效等財務信息的政府會計體系提供動力。

（二）內部阻礙發展

目前，我國政府的會計信息需求與供給并不互相匹配。雖然財政體系改革等大環境為會計制度體系營造了良好的氛圍，但由規劃設計和組織實施的直接和間接的財務經濟成本、政治風險成本等仍造成政府會計在有形與無形收益衡量。此外，現代會計核算主要采用權責發生制，其引入或將帶來會計系統整合的可能性，加之現代信息透明度的增強將打破既定權利分配格局，因此內部動力不足將阻礙政府會計改革發展。

二、政府會計信息使用者需求分析

為實現政府公共受托責任的解脫，建立以政府會計信息使用者需求為導向的政府財務分析體系是政府會計改革中重中之重。明確政府會計信息使用者的定義，完善政府會計信息報告披露者的責任，是構建高層次政府財務報告分析體系的基礎。然而，當前我國缺乏系統的政府財務分析體系，與西方發達國家相比，我國各個信息使用主體之間仍存在不明顯的交叉關系，使得政府會計信息的傳播與利用始終處于低效率狀態，不能完全滿足信息使用者的需求。根據各主體利用政府會計信息進行評價與決策的目的不同，將使用者分為政府會計信息的間接使用者和為間接使用者提供服務的直接使用者。

間接使用者根據政治、經濟等不同部門又產生不同的需求，對于進行政治決策的間接使用者，他們往往通過政府財務報表中的會計信息來履行投票權、安排單位人員部署等；而利用政府會計信息進行經濟決策的間接使用者，包括政府債券投資者、國外金融機構以及與政府有經濟往來主體等，借助政府會計信息評估債券風險或者決定賒銷業務等。除此之外，還有一類使用者是政治與經濟部門的結合體，他們是人民代表大會以及政協及其代表，政府計劃管理者，各政府部門，其他國家政府等。他們對政府的財政支出與收入過程進行監督，對資源的使用效率作出評價以便更好的對政府經濟的廉政性進行考量。

直接使用者承擔為間接使用者服務的職能，對所獲取得政府披露的財務信息進行整合與加工，是政府會計信息的傳播樞紐。其僅對政府財務報告做出評價，而不在自身的政治經濟決策中使用相關信息。由于獲取信息的數量與內容存在不對稱性，以社會組織不同群體為界定將直接使用者分為內部和外部兩類。政府財政部門與審計部門充分發揮其內在聯系職能，其將所獲取的財務信息資源提供給立法機構，便于其積極發揮監督職能，并據此發表恰當意見。外部直接使用者與政府關系較間接，涵蓋較廣，多為中介機構或研究型組織。他們整理政府所披露的會計信息，將其傳遞給間接使用者，使他們做出最終決策的支持及來源。

三、建立在政府會計信息使用者需求基礎上的政府會計改革

現代社會的會計體系作為另類的信息系統，其目標使用者實質即是與會計主體相聯系的利益相關者，隨著他們對我國政府會計信息的利用需求日益增長，政府會計改革應該首先關注面向利益相關者的政府會計信息公開問題。我國會計信息的披露出現供需過剩與短缺的現象，為了更好完善政府會計改革中的不足，應立足于建立需求導向性的會計信息披露制度，對信息供給方強調適當減少對財務分析與報告中的披露問題的主管指向性因素，重視利益共同體的客觀需求部分，逐類迎合來自不同方向的會計信息使用者需求，優化會計信息系統，轉變完成有針對性的會計信息披露。如今，網絡平臺已經成為生活中信息發布與采集的主要區域，信息中介也逐漸成為會計信息代理使用者傳播信息的主要利用工具，其廣泛的影響力與高效的普及率能增強民眾對政府部門的監督程度，提升政府治理效應。因此，其充分利用將為著眼于會計信息使用者需求的政府會計邁向更高層次的實質性變革。

（作者單位：安徽財經大學 會計學院）