生產費用核算和產品成本的定額法

劉玉青

摘要：在現代大多數企業生產費用核算中，產品成本定額法是普遍使用的一種方法。產品成本定額法具有控制成本支出、降低成本消耗、挖掘低成本潛力等作用。本文對生產費用核算和產品成本的定額法的概念、特點、優缺點、使用條件進行了闡述。

關鍵詞：生產核算；產品成本；定額法

工業生產中，會計核算是企業經營監督和管理的重要手段，在我國社會經濟快速發展的背景下，會計核算的發展也日益俱進。目前，我國大部分企業已經推行一種成本計算方法，即定額法。定額法是工業會計核算最主要的應用方法。定額法能夠幫助監督和控制生產中各項費用的支出，降低資源浪費，提高經濟節約，發掘企業內部管理的潛在力量。

一、定額法的概念及特點

（一）定額法的概念

定額法屬于會計成本計算方法的范疇，是以事先制定的產品定額成本為標準，在生產費用發生時，就及時提供實際發生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產費用的發生額，并且根據定額和差異額計算產品實際成本的一種成本計算和控制的方法。首先根據可能消耗的定額，為產品生產和產品定位支出消耗定額，借助于計算和統計的方法對產品生產和產品定位支出消耗進行預先估算，估計定額成本的大小。在日常生產生活中，采用不同的計算方法，對實際支出和定額支出之間的差異進行分析，再在定額成本中加上這些差異，就可以得到產品生產和產品定位支出消耗的實際成本。定額法中規定，產品的實際成本應該等于定額成本和脫離定額的差異之和。

（二）定額法的特點

1.定額法中需要對成本進行計算，主要是對企業的成品和半成品進行計算。根據企業制定的定額法的相關規定，以及對預算費用的具體要求，對成品成本進行統計，對半成品的成本進行計算。

2.定額法主要在每個月企業成本計算時期使用。目前，大量生產企業使用定額法計算生產成本，但是只能按月進行成本計算。

3.定額成本產品實際成本的基礎。產品的實際成本是定額成本、定額差異和定額變動三部分的和。

4.每個月的生產費用應該被定額成本、定額差異和定額變動支配，一起用于生產研發和成品制作。

二、定額法的優缺點

定額法主要使用與社會計劃經濟背景下，可以看做是為計劃經濟服務的。在使用定額法對企業成本進行計算和預估時，定額法并非全都能夠表現出積極的一面，同樣也存在一定的缺點和不足。

（一）定額法的優點

1.定額法對成本控制的實現，是通過對生產過程中消耗的資源與定額成本之間的差異進行計算，反映處實際成本脫離定額成本的程度，從而可以控制實際成本，降低成本。

2.定額法能夠挖掘低成本的潛力。產品的實際成本是按照定額成本以及成本差異反映的，定額法能夠對成本按時進行分析，挖掘成本潛力。

3.定額與定額變動的區別和固定成本的不斷修正，有利于提高成本定額管理水平。

4.根據目前的定額成本，在月底合理的和容易地對生產成品和產品之間的成本分配。

（二）定額法的缺點

定額法同樣存在一些不足需要改進：因為根據實際成本和固定成本計算各種不同的定額差異和個體的收集分布，即使在配額變化時也會規定配額變化，因此計算工作量較大。并且，如果產品的某些配額不合理且不及時修正，將會影響產品成本的準確性。

三、定額法的應用

（一）定額法的使用條件

定額成本法使用有以下兩個條件：

1.定額法適用于生產制作工藝穩定，企業的配額管理制度健全，定額管理工作基礎較好的企業；

2.定額法非常適合用于產品基本定型，消費模式基本固定、消費群體固定的企業計算會計成本核算。大量的大規模生產的產品，特別是在機械制造，耐用家電、建材和其它生產企業，以及一些標準件加工企業更適合使用配額的方法來計算產品的成本。

（二）定額法的應用

以定額成本法計算產品的實際成本，如果月末有成品和在產品生產，則累計生產成本應在成品和在產品之間進行分配。由于定額成本法，實際成本是通過固定成本與各種成本的差異來計算的。因此，成品成本和在產品成本應分別按固定成本和各種成本差異應分別計算。先計算成品和月底在產品的固定成本，然后計算成品和在產品成本差異。而且，由于固定成本方法有現成的固定費用數據，各種成本差異應根據配額方法或產品分配固定成本方法，當然，每個配額的分配，應分別進行。如果差別很小，或者差異的金額很大，但產品數量的各種小的變化可以歸因于成品的成本負擔；如果成品的數量與產品之間的差額較大，則在成品在產品之間按定額成本比例進行分配。根據成品的固定成本，加上或者減去各種成本差異，能夠計算成品的實際成本；根據月末在產品的固定成本，加上或減去差額的成本即為在產品實際成本。

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（作者單位：山東奧泰機械有限公司）