淺談管理會計在銀行經營管理中的應用

李潔

隨著金融體制改革的不斷深入，管理會計因其先進的理念，多層次、多維度的分析方法在我國商業銀行的財會領域悄然掀起了一陣改革浪潮。但因其沒有統一的模式，實施內容和效果也有較大差異，如何在銀行經營管理中更好地運用管理會計，助力經營進行轉型，優化競爭力與價值創造水平是當下中國商業銀行的發展重心。本篇就當下中國在商業銀行推行管理會計時存在的問題進行了分析，并試圖提出相應的解決方法，期望能為管理會計在商業銀行中的應用探索出一條新路。

一、存在問題及原因

（一）管理會計思想在績效考核中的運用不夠突出

我國商業銀行當下有關于經濟增加值、關鍵業績核心指標考核、經濟資本占用等管理會計理念，但從結構上看，僅有經濟增加值在指標設置中擁有一席之地，各業務條線的數量指標仍為考核體系的主力軍。2015年統計數據顯示，其中經濟增加值在整體數值當中所占的比重是14%，所占地位是較低的。除此之外，針對一級分行的相應經營計劃傳播方面，因為不同業務條線之間的關系是競爭關系，所以應著重關注本條線指標狀況，而關于經濟增加值指標方面的重要性就會被忽視。由此可見，目前的績效考核體系具有一定的內向性與即期性，因為缺乏管理會計思想的運用，它將重點更多地導向了商業銀行內部各條線之間的資源競爭而非外部競爭對手的相關變化，導致經營決策水平無法從根本上得到提高。

（二）管理會計的施行在現行經營模式中有所掣肘

一方面在我國當下商業銀行管理模式當中，不同級別的銀行在權、責、利等方面并非是平等的，不同層別之間有關于預算與計劃方面的模式，然而因為預算相關人員在預算編制和平衡方面的參與并非是直接的，所以在權、責、利統一方面的程度是較低的，由此也使得部門收入分配和績效之間的關聯難以維持，各部門“事不關己，高高掛起”，沒有了參與管理會計的積極性，執行起來也往往流于形式，浮于表面，無法推動管理會計的徹底實施；另一方面，目前商業銀行在內部經營管理中依然習慣于財務性數據的使用，各商業銀行建立的管理會計體系也只集中在完善財務核算方面，對非財務數據的應用較少，使得管理會計的優勢無法得到充分發揮。

（三）管理會計的運用缺少完善的信息系統相匹配

管理會計在綜合業務經營計劃的設置、執行和考評需要海量的數據，而繁重的數據加工及分析必定離不開信息系統建設。目前，我國商業銀行在管理信息數據方面的劃分是相對分散的，不一樣的部門與系統掌管的相應內容也是存在區別的，這樣的狀況即會導致信息出現零亂與分散的狀況，也會使得系統間的相應信息不能進行共享。數據源分散性的狀況使得管理會計信息系統的成本會提升，同時會導致其在績效考核運用中的準確性。

（四）管理會計的推廣缺乏專業人員的有力執行

人員素質直接與管理會計二者掛鉤。部門商業銀行在管理會計方面的關注度不高，使用的范圍也是較窄的，這樣的狀況使得管理會計的工作不能正常開展；部分財務人員雖然在專業知識方面的素養是較高的，然而因為部分人員在系統性方面的掌握狀況是較差的，也不能很好的對整體狀況進行把握，所以對日后業務的發展了解度也是較低的；除此之外，管理會計的執行涉及范圍很廣，需要公司業務條線、個人業務條線、財務條線、風險控制條線等各部門共同學習與努力，在后期執行中常陷入“雷聲大，雨點小”的困境。

二、推動管理會計應用的幾點建議

（一）優化績效考核體系，確立管理會計核心地位

一是簡化績效考核指標體系，減少有關結構調整類與消減產品類的指標，在此基礎上提升經濟增加值與經濟資本回報率，從而更好的優化資本約束考核機制，構建依據EVA作為關鍵內容的績效評估指標體系。依據經濟增加值指標作為主要整體引領產品的進一步發展，從而優化結構方面的問題，逐漸淡化數量指標，確立經濟資本對規模擴張約束上的核心地位。與此同時，將平衡計分卡納入其中，提升員工成長性、企業文化、客戶滿意度等相關的非財務指標，以非財務指標方式優化將經濟增加值當作核心內容的核心指標導致的經營長期關注度較低等問題，從而將費用資源與內部經營資源更多的引向關注價值方面的發展，以此增大機構之間的水平，優勢區域優先發展。二是根據機構不同特性設計區別化的績效考核體系。直接經營部門從根本上來講屬于利潤中心，在這當中前臺管理部門與中臺業務管理部門的關注點是產品、結構指標，后臺保障部門以成本控制類和非財務指標考核為主的考核機制。此外，需要將資源配置機制和機構預算二者進行聯系，在關注責任預算的基礎上進行相應的控制、獎罰與核算等，基金二構建責任會計體系，優化不同分支機構與部門的相應責任主體意識與相關成本效益觀念。

（二）健全完善信息系統，培養相關人員專業素質

運用管理會計當中，信息資源搜集與利用為核心內容。若想最大程度上展現管理會計的作用，即需構建相應的銀行管理會計信息系統。首先需擴大會計信息系統，關注相關外部信息、非財務信息，優化當下的系統。二是整合包含各部門、各系統數據信息的統一平臺，并對其進行整理和分析，同時利用高新技術完善數據處理辦法，提高數據處理效率，滿足管理層對數據的實時要求。三是加強對相關人員專業素質的培養。除不斷更新財會人員的管理會計知識體系之外，公司條線、個人條線等業務部門也應當熟悉管理會計思想，了解管理會計在日常經營管理中的運用，力爭建立一個既熟悉管理會計知識，又了解銀行運作體系的專業人員隊伍。

（三）協助制定戰略目標，推動管理會計在經營管理中的施行

銀行戰略目標可分為三個層次：總體戰略目標。競爭戰略目標、職能戰略目標。總體戰略目標應關注的是經營的方向與業務范圍；競爭戰略目標應關注的是競爭定位；職能戰略目標關注的重點是進行競爭戰略時，不同部門的相應職責與目標。對于管理會計來講，其首先需關注內部狀況，對自身狀況與資源能力進行關注，掌握相關財務和非財務信息，尤其是相關的非財務信息，比如員工的滿意度、參與度等，其中還含有人力資源戰略資源數量、金融創新指標等；除此之外，還需關注外部狀況，比如客戶、競爭者等的狀況，優化銀行外部信息狀況，在整體分析競爭對手狀況的基礎上，掌握客戶、政策內容，了解外部風險，以針對性的方式制定戰略目標，讓高層管理者進行抉擇，從而使管理會計思想能貫穿于經營管理的始終，激勵各條線、各部門在日常運營中積極施行管理會計方法指導自己的行動，從根本上解決管理模式中“責、權、利”分離的掣肘。

三、總結

由于銀行的特殊性質，不僅銀行自身的財務活動，企業的經濟活動、居民的消費活動，都要在銀行的財務及各種報表、資料中反映出來。因而，在銀行的經營活動方針，數量關系是相對繁雜的，所以會得到在功能、性質方面差別較大的信息，然而其間聯系是較高的。相關信息當中不僅含有財務信息，還含有相關的非財務信息。因為管理會計在法定會計規范與固有會計程式方面受到的約束是較少的，所以可以從多樣化的渠道搜集信息，進而得到所需的數據，盡可能的讓管理者的需求得到最大滿足。故而隨著信息科學技術的發展和我國商業銀行風險控制、內部管理要求的提高，管理會計在銀行管理的應用必將不斷深入，最終達到戰略管理會計的階段，并拓展至更廣、更深的領域。只要不斷將理論聯系實際，總結實踐經驗，管理會計在我國商業銀行的應用定能走出一條富有中國特色的新路。

參考文獻：

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[4]鄒志明.商業銀行戰略管理中管理會計基本方法的應用研究[D].廈門大學，2001.

（作者單位：中國農業銀行股份有限公司深圳市分行福田支行）