制造型企業的標準成本管理

都勝

摘要：隨著市場全球化、產品的更新換代、客戶的議價能力越來越強、原材料采購價格及用工成本的不斷上漲等諸多原因，多數制造型企業生存艱難，利潤空間越來越薄。企業如何做大做強、持續健康發展？此時制造成本管控的需求就突顯出來，下面介紹一種制造型企業標準成本管理的方法。

關鍵詞：實際成本；標準成本；成本差異

一、什么是成本

成本是指企業在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。有廣義與狹義之分。

1.按經濟用途分為生產成本（即制造成本）與經營成本（含管理費用、營業費用與財務費用）。

2.按成本習性分為固定成本、變動成本和混合成本。

?固定成本是指在一定相關范圍內，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本，如固定人員工資、機器折舊等。

?變動成本是指在一定相關范圍內，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本，如直接材料、變動電費等。

?混合成本是指兼有變動成本與固定成本兩種不同性質的成本，如生產機臺人員工資（計件工資+固定底薪）等。

3.按控制與考核需求分為標準成本與實際成本。

?標準成本是通過精確調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。可分為理想的標準成本與正常的標準成本。

?實際成本企業根據報告期生產經營過程中實際發生的費用計算確定的成本，它反映一定時期實際達到的成本水平。

4.按投資決策分為機會成本與沉沒成本。

?機會成本是次優選擇的可能收益。

?沉沒成本已經發生、不可改變的支出。

（本文將重點介紹制造成本的管控）

二、做好成本核算的基礎工作

1.制定、修訂各種定額，如產品BOM用量標準、生產工時定額；

2.建立健全財產物資的收發、計量、檢驗制度：

如：原料倉/輔料倉/半成品倉/成品倉/外協加工倉設置，制訂倉庫入庫、出庫、盤點等相關制度流程；建立固定資產與在建工程管理相關制度；

3.建立健全原始記錄與憑證，如車間員工生產加工的產量與質量數據、員工出勤記錄信息；

4.制定、修訂內部核算價格和核算制度，如自制半成品成本與結算價格。

三、成本核算的基本程序

1.對所發生的費用進行審核，確定哪些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數額。

2.將應計入產品成本的各項費用，區分為哪些應當計入當月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品成本負擔。

3.將每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本。

4.將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，并計算出完工產品總成本和單位成本。

5.將完工產品成本結轉至“產成品”科目。

6.結轉期間費用。

四、成本核算的基本原則

1.正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限。

2.正確劃分各期產品成本和期間費用的界限。

3.正確劃分各會計期成本的界限。

4.正確劃分不同成本計算對象的界限。

5.正確劃分完工產品和在產品成本界限。

五、實際成本核算

成本核算的基本方法一般分為品種法、分批法、分步法及ABC成本法。下面介紹某制造型企業在分批法方法下實施的訂單式成本核算法。

訂單式成本核算法：銷售部接到客戶訂單后，由計劃管理部門組織營銷、生產、技術、計劃、財務等部門對訂單進行評審。評審通過后下達生產工單或任務單，明確交期、數量及材料用量、工藝信息，由生產部門組織生產。財務根據生產訂單歸集統計核算產品成本。

成本核算項目一般為直接材料、直接人工與制造費用。企業可將制造費用中的重要項目列出單獨核算，將成本項目分為直接材料、工序加工費（直接人工、工序材料、變動電費及工序折舊）及制造費用。

1.直接材料：指生產工單耗用的材料，用于構成產品實體或包裝防護的材料。生產部嚴格按技術部編制的BOM用量進行工單領料，超出標準用量的須走特批手續；

2.直接人工：統計各工序生產機臺人員發生的直接計件工資或分攤的固定保底的間接工資（機臺人員為生產工單加工的計件工資直接記入工單成本，固定保底的間接工資須按產量或工時比例分攤至工單成本）；

3.工序材料：統計工序耗用的專用材料費用。首先要制訂制度規定材料分類（分為工單直接材料、工序材料及部門材料），分類材料要明確具體的材料名稱，方便實際操作，同時在領料時記錄工序信息。

部門材料指無法區分到工單、工序發生的共耗材料，如車間管理人員領用的辦公用品、勞動保護用品等。部門材料成本記入制造費用。

4.變動電費：統計各工序生產機臺發生的電費，可根據機臺電表耗用量統計（各主力生產機臺須安排電表，根據月耗用的電費度數統計）；

5.工序折舊：統計各工序生產機臺當月計提的折舊金額（生產部門工序輔助設備及其他設備折舊全部記入制造費用）；

6.制造費用：統計各生產管理、輔助部門發生的各項費用（如生產辦、技術部、設備部、品管部等），哪些部門納入制造費用核算可根據企業情況確定。

直接人工、工序材料、變動電費與工序折舊可按匯總金額根據當月對應各工序的加工產量或工時分攤核算到工單成本上。

制造費用根據企業情況不同，可進行二次分攤。首先將輔助部門發生的費用匯總數在各車間（如一車間、二車間等）按一定系數進行分攤。其次再將各車間發生的費用加上分攤的費用匯總后按一定系數分攤到下屬各工序生產工單上。分攤系數可根據各車間創造價值大小進行測算。詳見下圖1。

月末按生產工單歸集核算工單產品成本。此法成本核算項目細化，根據各項目的成本動可采用不同的分攤方法核算，能準確合理反應產品的成本，同時也便于實際數據查詢及責任追溯。

六、標準成本制訂

標準成本是指以在產品設計階段所選定的最優設計和工藝方案為基礎，根據料、工、費的合理耗費，在企業現有的生產工藝技術水平條件下，進行經營應該發生的成本。企業可按以下流程制訂標準成本：

1.根據公司戰略規劃，并結合歷史成本數據，公司組織編制年度預算。

2.參照實際成本核算方法，將年度預算數據細化、分解，并綜合考慮歷史成本水平數據，合理制訂各工序的直接人工標準、工序材料標準、工序折舊標準、工序電費標準及制造費用標準。

3.銷售訂單評審時，由技術部制訂產品標準BOM、標準工藝流程（含生產標準工時、工序損耗等）。

4.財務部根據各項費用標準，結合技術部編制的產品BOM及工藝參數，核算產品的標準成本。

七、成本差異分析

月度結束后，財務部核算生產工單的標準成本與實際成本，并計算成本差異，根據項目分為直接材料差異、工序加工費差異及制造費用差異。

1.直接材料差異包括材料用量差異和材料價格差異，其中：

材料價格差異=實際數量×（實際價格-標準價格）

材料用量差異=標準價格×（實際數量-標準數量）

2.工序加工費（含直接人工、工序材料、變動電費及工序折舊）差異包括費率差異和效率差異，其中：

費率差異=實際工時或產量×（實際費率-標準費率）

效率差異=標準費率×（實際工時或產量-標準工時或產量）

3.制造差異包括分配率差異和工時或產量差異，其中：

分配率差異=實際工時或產量×（實際分配率-標準分配率）

工時或產量差異=標準分配率×（實際工時或產量-標準工時或產量）

說明：有些企業將制造費用分為固定制造費用與變動制造費用，變動制造費用分析費率差異和效率差異，固定制造費用分析總額差異。

針對數量差異、價格或費率差異分析后，管理當局可以根據成本差異發現問題，具體分析差異形成的原因和責任，采取相應的措施，落實具體責任人及明確整改時間要求，由專門部門進行后續持續監督跟進，對重大的整改方案還須通過行動方案專項管理，強化整改落實效果。通過企業的持續改善，達成有效控制成本的目的。

八、為了更好進行標準成本管控，還需要在以下兩方面加強管理

1.信息化工具應用：

優化完善企業的信息化系統，實現銷售、采購、生產、庫存及財務各模塊數據高度集成、信息共享，減少手工操作工作量，提高工作效率。

2.財務人員轉換思路：

財務人員由傳統的記賬員向業務部門的協作伙伴轉變，壓縮現有的業務處理時間，積極參加企業經營管理，提供高效、準確的決策信息。

（作者單位：浙江五洲新春集團股份有限公司）