編制權責發生制政府綜合財務報告的相關問題研究

楊杶

摘要：近年來，我國推行了一系列的財政管理體制改革，如部門預算、分稅制改革、國庫集中支付、公務卡的管理、預算績效管理等。這些改革的深入實施進一步提升了國家財政管理與服務水平。伴隨著財政管理體制改革的深入發展，編制權責發生制基礎上的政府財務報告已經成為一個廣泛關注的問題。本文將就目前我國編制權責發生制政府綜合財務報告的相關問題進行探討和研究，在進一步深化我國財政經濟改革的大背景下，結合國外先進的經驗與做法，探索出一套科學、規范化、能迅速與國際接軌的權責發生制基礎上政府財務報告體系的編制方法，為我國政府財務報告的改革與發展提供可參考的素材。

關鍵詞：編制；權責發生制；政府綜合財務報告；相關問題探討

在西方國家歐債危機的影響下，社會對政府的債務承擔、融資需求使用狀況等方面越來越關注。加之目前信息化建設的不斷完善與發展，社會公眾獲取信息的方式越來越多，獲取的信息量越來越大，因此對我國政府信息的披露提出了較高的要求。面對此大背景，國際上很多國家開始了權責發生制的政府會計改革，政府財務報告作為會計信息的最終體現，更是改革中的重點環節。隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，我國政府報告改革就如同一粒深入泥土中的種子開始逐漸發芽，在其發展的過程中還有很多方面的內容需要完善、健全。當前最需要解決的問題主要包括：怎樣才能保證政府財務信息的真實性、可靠性？如何才能真正完善政府財務報告體系的設計？目前，我國關于綜合財務報告的改革僅僅處于初級階段，在編制中需要完善的問題較多。這些將是本文研究的主要內容。

一、我國現行的預算會計財務報告中存在的問題

雖然我國現行的預算會計體系已經充分反映出政府部門的財務收支活動，并對政府部門的現金收支是否符合預算的要求、相關法律法規的要求等進行了披露，預算會計體系的實施在一定程度上能夠對政府部門的腐敗和浪費現象進行預防。但是，隨著市場經濟的不斷發展與完善，隨著社會的進步，為了盡快適應市場經濟體制的發展要求，政府部門的職能發生了轉變，逐漸向著服務型、透明型的方向發展，社會公眾對政府的財務信息也提出了較高的要求。縱觀目前，現行的預算會計已經無法實現與時俱進的要求，無法提供更加透明的政府財務信息，無法滿足政府部門內部的信息使用者、管理者的決策需要，無法為外部信息使用者的投資提供有利的幫助。因此，目前預算會計財務報告中存在的問題可以從以下幾方面進行探討：

（一）會計核算基礎存在問題

事業單位開展經營活動的收支業務可以采用權責發生制，其他業務活動采用的是收付實現制。收付實現制的最大特點就是對非現金交易并不進行具體的記錄，而核算的僅僅是發生貨幣性交易的相關信息?？偟膩碚f，在收付實現制下政府部門的會計報表對于會計主體的資金運行軌跡的反映并不完整，特別是對資本的運營效益考評更是缺乏準確性。可見，在收付實現制下編制的會計報表并不能夠為有效防范和化解財務風險、對國民經濟的準確前進航向提供有價值的數據依據。如在收付實現制下，預算會計無法對政府部門每一個期間的收入與向社會提供的公共產品和服務以及其他的一些成本進行準確核算，即無法實現對歸屬同期的收入和成本費用之間的準確配比。因此，對其提供的數據進行縱向比較并不具備可比性，而此基礎上的政府部門每期的財政赤字、財政盈余情況都不能作為對政府進行績效考核的可靠數據資料和依據，更不能為政府官員的獎懲與問責制度提供有效支持。也對政府進一步優化公共資源配置，全面提升公共資源的使用效率、管理水平較為不利。

（二）受政府會計體制的約束嚴重

在傳統的政府核算會計內容中，主要是通過收付實現制原則進行體現的，財務報告的編制形式也由此細化為預決算報告、政府工作報告這兩種不同的類型，但是，透過現象看本質，這種政府財務報告的編制方式只能夠簡單地反映出政府的財政收支情況，無法反映財務報告的合并狀況，也無法反映政府財務報告的綜合性，而這些都是政府財務報告的關鍵性任務。

（三）由收付實現制轉換對接權責發生制工作還存在一定的困難

現行的政府會計主要是以收付實現制作為基礎進行核算這就需要各級政府部門編制政府綜合財務報告，實現從收付實現制向權責發生制的轉變，并及時實現合并與對接。這實際是采用權責發生制的方法對有關數據資料進行補充反映，而這種數據的轉換、合并、對接等工作比較復雜，因此在一些經濟欠發達地區由于存在軟硬件的條件限制，再加之財務人員素質的參差不齊，更是無法在短時間內實現這種轉換和對接。

二、新時期權責發生制政府綜合財務報告的科學化、人性化、規范化編寫方案

（一）指導思想和基本原則

該報表的編制主要是按照國家構建的科學化治理體系、現代化財政制度、提高現代化治理能力的要求，逐漸健全和完善政府的財務報告體系，并逐步建立以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，真實、客觀、全面地反映出政府的運行成本和財務狀況，為提升政府績效管理、財務管理水平、有效防范財政資金風險、為政府的受托責任奠定基礎。主要遵循的原則是：建立科學、規范、先進的權責發生制政府綜合財務報告制度，客觀、完整地體現出政府的公共受托責任履行能力，規范并加強財務管理、提高政府資金的運行效率，分步有序地推進權責發生制政府綜合財務報告的改革。

（二）主要任務

首先，建立并完善政府會計體系。為了盡快適應改革發展的要求，要求政府必須將政府預算會計與財務會計進行科學的融合，從而增強財務會計的核算功能、管理功能，并充分發揮其反映和揭示問題的重要職能作用，為國家宏觀經濟發展、中長期經濟發展提供服務。其次，建立并完善權責發生制政府綜合財務報告體系。第三，全面建立政府綜合財務報告的分析和利用體系。該體系的構建能夠幫助相關部門對政府綜合財務報告中所顯示的財務信息進行系統、科學地分析，并根據分析結果對政府的財務狀況、成本效益、可持續發展能力等進行評價，為進一步提高財政風險管控水平奠定基礎。

（三）構建以權責發生制為核心的、健全的、完善的政府會計體制

這就要求我們必須盡快搭建以權責發生制為中心的、完善的政府會計體制，迅速建立起能夠適應行政事業單位、與會計權責發生制相適應的會計準則，進一步規范資產、負債、收入、費用等會計要素，為保障政府整體財務狀況的真實性、全面性奠定基礎。另外，還應該全面地擴充政府綜合財務報告的編制范圍，在保證全方位布置權責發生制下政府綜合財務報告的編制工作前，應該在第一時間建立以專家牽頭的專業小組提前進行評價。專家評價小組必須充分認識到基層會計核算工作的重要性，在現有的基礎上，結合單位的實際情況制定相應的規章制度、進一步完善業務處理流程，指導基層單位的會計核算工作進行強制性規范化處理，以此來保證不同基層單位相同業務賬務處理的一致性和合法性，從而為編制政府工作報告奠定堅實的基礎。

（四）與時俱進，提升政府會計信息收集、處理的系統化、自動化水平

首先，對政府各層面的軟件接口進行整合，實現軟件中數據的開放性、共享性；其次，將行政事業單位的會計核算軟件進行統一，并將其納入到財政一體化平臺的建設中，從而提升會計基礎信息的質量；第三，全面推進政府層面的網絡化建設，實現政府會計層面的全面動態化查詢、分析、管理；第四，充分利用信息化的手段，跨系統平臺提取財政、單位的財務系統、資產系統中的信息，從而全面提升權責發生制綜合財務報告的編制質量。

綜上所述，構建權責發生制政府綜合財務報告是一項涉及面廣、系統性強、政策性與技術性強的艱巨、復雜的工程。我國政府應該借鑒西方經濟發達國家在這方面的經驗，再結合我國的具體國情，分階段、分步驟、分重點地逐步推進，為促進我國市場經濟的發展保駕護航。

參考文獻：

[1]陳志斌.政府綜合財務報告制度改革的新亮點[J].財務與會計，2015（02）：15-19.

（作者單位：廣東省汕頭市質量計量監督檢測所）