環境稅法的功能安排及配套機制的完善

摘 要：2018年1月1日我國環境保護稅法正式開始實施，環境保護稅法成為我國的稅種的一部分。本文主要討論環境保護稅法的主要功能定位，提出充分發揮環境保護稅法的機制和措施，發揮環境保護稅法的“雙重紅利”作用。

關鍵詞：環境保護稅；功能定位；雙重紅利

一、環境保護稅法的功能定位

2018年1月1日我國環境保護稅法正式開始實施，對于環境稅法的功能定位是如何體現的，以及該如何最大化實現環境保護稅法的功能需要的配套機制。

我國目前開征的環境保護稅是以減少污染物排放為調控目標的排放稅，環節對污染物的排放進行控制，關注末端治理。環境保護稅開征會和已有的稅收中涉及環境保護的稅收一起構成相互支撐的污染排放稅收調控鏈條，包括從資源開采到產品生產、消費、處理的全過程。所以，開征的環境保護稅和稅收低碳化是相互支撐、相互配合的關系。環境保護稅作為我國第一種專門針對污染、破壞環境行為的稅種，其在環境稅收體系中將處于核心地位，其開征將有利于我國建立比較完善的生態稅收體系，提高環境類稅收占稅收收入總額的比重，提升稅制“綠化”程度，最終強化稅收在環境保護中的調節作用。

二、環境保護稅法的配套機制安排

環境保護稅的性質屬于收入型還是激勵型決定環境保護稅的相關機制配置。收入型環境稅旨在為政府提高財政收入，增加政府資金的可調用度。而激勵型環境稅旨在將環境的外部性內化為企業或個人的成本從而改變企業和個人的高碳型行為進而實現環境友好性的生產、生活行為。隨著環境意識的提高，企業和個人的行為日益低碳化，政府的環境稅收將遞減，如果將環境稅收定義為收入性稅收將無法保證政府的財政收入，進而政府將對環境的監管減弱無法達到環境稅收的目的。作為激勵型環境稅將可以規避收入型稅收的弊端，有利于企業和個人采取有利于環境保護的生產模式。在激勵型的環境稅收的模式下，環境稅收的配套機制該如何最大化的實現環境稅收的功能，這將在下文予以討論。

（1）完善環境監管的技術和信息對象化交流

我國《環境保護稅法》第二十條、二十一條規定環境保護部門和稅收部門共享環境監管、稅收數據，并建立起共享平臺和機制。在實際運行中，會更加強調環境保護部門對排污行為以及污染物的流動的監管，如果沒有先進的監管設備以及軟件將無法達到精準監管的目的，進而引發污染者有更大的動力去尋找減輕稅負的方法。在環境稅法出臺以前，我國實行征收排污費，有各個部門各自監管。現在實行環保部門監管、稅務部門征收的環境稅收征收模式，將有利于環境征收的順利進行，但兩個部門本是各司其職，環境稅法將兩者緊密聯系，但兩者如何在環境稅收中實現緊密配合以及資源共享仍是需要謹慎考慮的。我國環境稅法要實現其功能定位，必須要加強監管技術的創新、引進，污染物的精確定位是環境稅收征收的前提。其次要構建環保部門和稅務部門之間定期溝通和相互報告機制，在環境信息方面做到信息共享。

（2）加快其他稅種的低碳化進程

環境保護稅收作為一個獨立的稅種，在環境稅收體系中處于核心地位。在環境保護稅法出臺之前，根據我國十三大的要求以及國際氣候白皮書的宗旨，我國的稅收逐漸轉向低碳化，消費稅中的一次性木筷、實木地板、石油等征收消費稅；企業所得稅對企業購買環境裝置、節能節水項目、專用設備以及資源綜合利用等方面的優惠政策等。但應注意到，現行增值稅、企業所得稅中存在著一些不利于環境保護的政策，會消耗環境保護稅的監控效果。例如，對煤氣、石油液化氣、居民用煤炭制品等能源產品給予13%的增值稅優惠稅率，屬于化石燃料補貼，但卻不利于促進環境保護。再如，對污染性農藥給予免稅政策，可能造成農藥的過度使用，進而形成農村面源污染。隨著環境資源的日益枯竭以及國民經濟的轉型發展，在目前稅種低碳化的框架下更進一步的完善。例如，消費稅應該將大部分的對環境具有破環性質的消費品納入稅收體系中；車輛購置稅對新能源汽車進一步減稅以鼓勵消費者拒絕高能源消耗的車輛選擇環境友好型車輛。

（3）綜合運用環境財政經濟手段

環境保護稅法屬于傳統的經濟手段，通過對內化經濟主體的外部成本進而改變其生產、消費行為更加有利于環境保護。實際上除了征稅之外還有許多可以適用的環境經濟政策，例如環境損害保險、環境押金、環境債券等等。環境損害保險是企業對本企業將可能對環境造成損失的行為投保，屆時出現環境污染時，由保險公司在投保的標的內支付環境污染整理資金。環境損害保險有利于企業在環境友好型社會建設中減少企業的負擔和因環境污染整理費用過高而面臨破產的危險，從而提高企業發展的可持續性以及國際競爭力。環境債券是指政府發行環境債券，將籌集的資金用于一些企業無法負擔的環境污染整治費用或在無法實現“污染者付費”的情況下，利用籌集的資金及時的對環境的維護以抑制環境的進一步擴大。環境經濟手段通過價格、稅收、收費、補貼等，間接影響人們的環境行為模式。它不直接干預經濟主體的微觀活動，而是為其創造一定的政策選擇空間，通過利益機制激勵排污主體保護環境。排污主體可以自己決定采用何種最合適的方法達標，以減少繳納稅費或者爭取更多的補貼。環境經濟手段需要比較完善的市場經濟機制，我國目前市場機制不夠完善的情況下，可以適當采取一些環境經濟政策以加強對環境稅法的支撐。

結語

作為減少污染物排放和推進生態文明建設的稅法，環境保護稅在受到社會各界重視的同時，也承載了通過稅收改變國內日益嚴峻的環境保護形勢的期望。環境保護稅的實施效果，既與自身制度的合理設計和征管的有效實施密切相關，也離不開環境稅收配置機制的完善

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作者簡介

王欣（1993.03-今），女，漢；四川綿陽，碩士研究生，研究方向：經濟法.

（作者單位：西南財經大學法學院 四川成都）